政府会计监督职能解析_夏廷钧.pdf

财经监督 CKYJ 政 府 会 计 监 督 职 能 解 析 ■/ 夏廷钧 摘 要：本文着重分析了我国政府在履行会计监督职能 控制上市公司会计信息质量不能仅仅依靠注册会计师的社 时存在的问题，提出了增进政府会计监督效力的措施。 会审计，还需要依赖政府强制性的监督。 合理、适度地加强政 关键词：会计监督 政府监督 问题 建议 府在会计监督中的作用， 对于发挥会计监管的积极作用，提 一、会计监督的涵义 高上市公司会计信息的质量有着重要的作用。 会计监督是指依照相关法律、法规和规章的要求对会计 三、我国政府在履行会计监督职能时存在的问题 事项进行控制，通过对会计信息的控制全面、综合地协调和 （一）政府多头会计监管，各监督部门协调失灵 监督经济活动，从而实现会计信息质量和经济效益提高的目 会计监管涉及多方面的内容，因此政府会计监管必须是 的。 会计监督的含义有狭义和广义之分。 狭义的会计监督是 不同的政府部门共同协作，集体协调的结果。 我国会计监督 会计的基本职能，是单位内部会计部门对会计主体的经济活 的权利安排也体现在诸多部门中。 例如，我国《会计法》第三 动进行监督和控制的事项；而广义的会计监督不仅指内部会 十三条规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监 计监督，还包括外部会计监督。 会计监督的主体是任何能够 管等部门对单位的会计资料可以按照法律、法规等规定行使 对会计活动控制的机构和人员，客体是会计监督行为的承受 监督的职责。 《会计法》 的这种安排主要是使各部门在各自的 者，具体包括组织机构、工作人员和会计行为，会计监督的依 领域对被监督主体进行监督，从而起到全面监督的作用。 但 据是各类会计法规。 是，在现实中，由于相关权利法规对监督权利的安排缺乏合 合理的会计监督一方面有利于维护国家的财经法规。 会 理的规划，使得这种多元监管的模式失去了原本的作用。 具 计监督是依据国家的财经法律法规来检查各单位经济活动 体表现如下：第一，各部门职能重叠，多头监管，以至出现主 的真实性和合法性。 有效地发挥会计监督的职能，对于维护 次不分，造成部门之间协调困难，最终导致监管无效；第二， 国家的财经法规有着重要的意义。 另一方面，会计监督可以 各监管机构及其人员为自身利益的最大化，都有动机扩大自 加强企业内部的经营管理， 保证各单位在经济活动满足计 身的公共权利寻租，滥用监督权利，导致监管无效；第三，多 划、预算和经营管理的要求，提高经济效益。 元化的监管主体容易导致两个极端——— 监管重复和监管空 从会计监督的主体来讲， 会计监督主要有企业内部监 白，使得监管过度和监管不足的矛盾现象同时出现；第四，由 督、社会监督和政府监督。 于各监管部门之间缺乏横向的沟通和信息共享，使得被监管 二、政府在会计监管中的作用 者可以利用监督空隙，对不同的监管主体提供有利于自身的 （一）弥补会计市场的缺陷 针对性信息。 会计信息是在会计市场中交易的一种特殊商品。 在会计 （二）多元化的监管目标导致政府角色自我冲突 市场上， 这种特殊商品的供给者拥有着该种商品的全部信 我国政府在会计监督中的目标比较多元化。 以上市公司 息，这就造成了会计信息市场上的不对称性。 这样，会计信息 信息披露为例。 政府即是会计信息的供给者，又是会计信息 供给方可能隐瞒某些隐形成本，产生舞