第三章 帐户与复式记帐应用.pptVIP

第三章 帐户与复式记帐的应用;第一节 制造业主要经营业务 第二节 采购过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 其他业务的核算 第六节 财务成果的核算 第七节 所有者权益的核算 ; 第一节 制造业主要经营业务 ;制造业成本计算的特点： 成本计算就是指生产准备、产品生产、销售过程中所发生的费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以确定各种承担对象的总成本和单位成本。包括生产准备过程的物资采购成本，生产过程的产品生产成本和销售过程的产品销售成本。其中，产品生产成本计算是制造业特有且复杂的会计核算问题。 ;;一 、 材料采购业务的内容;(二)采购费用的结算 材料采购成本组成部分,包括 运杂费、保险费、整理费、检验费、税金等。发生时也分3种情况: 1.购货单位立即现款支付给有关单位(存款→材料) 2.定期结算,发生时暂欠(应付账款→材料) 3.由供货单位代垫,同材料价款一并结算 ;（三） 材料采购成本计算 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1.材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中: 某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费 分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准. 2.入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量 ; 二、材料采购业务的账户设置; 2.“原材料”账户（资产类账户）; ; 4.“应付票据”账户（负债类账户）; 5.“应交税金”帐户（负债类帐户）;;企业承担的主要税种分类：;增值税简介： 增值税是对销售收入中的增值额征收的一种流转税。 应交增值税=（销售收入-进货成本）*税率 ＝（增值额）*税率 (扣额法） = （150-100）*17%=8.5 应交增值税=销售收入*税率-进货成本*税率 ＝（销项税额）- （进项税额） （扣税法）=（150*17%）-（100*17%）=8.5 我国选用了扣税法，抵扣依据是增值税专用发票。 ;增值税的优点：公平税负，严格纳税环节。 举例：某一毛纺企业，流水作业。;价内税与价外税的差别： 区别：标价方式，会计核算，损益计算。 价内税：价格（收入）内包括税金，纳税形成费用。 价外税：价格（收入）内不包括税金，纳税不形成费用。 举例：某产品成本80元，销售100元，售后需交纳5元流转税。; 对价外税的会计处理：购货时不进成本，销售时不进收入。 举例：某企业支付117元购入价值100元的货物，另17元为税金；然后以175.5的款项将其出售，其中货物的价款为150元，另25.5元为税金。;例题：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口设备完税价格1万元，当月以每台1.8万元的含税价格出售400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运费1.3万元（有运货票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税（假设关税税率为15%）;答案： 进口环节应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17％＝97.75万元 当月销项税额＝（400＋2）×〔1.8/（1＋17％）〕×17％＝105.1385万元 将进口的设备自用，进口环节发生的增值税不得作为进项税额抵扣： 不能抵扣税额＝1×（1＋15％）×20×17％＝3.91万元 当月可抵扣进项税额＝（97.75－3.91）+1.3×7%＝93.931+0.091=93.931 当月应纳增值税＝105.1385－93.931＝11.2075万元;征税对象;准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列凭证上注明的增值税额：（一）?从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（二）?从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（三）购进免税农业产品和收购废旧物资准予抵扣的进项税额，按照买价和13%、10%的扣除率计算。 （四）支付的运费按取得的运输发票金额的7%予以抵扣。;一般纳税人与小规模纳税人在商品购、销核算上的差别与相同点：;举例：某一家电生产商为一般纳税人，销售产品100万，增值税率17%。;经销商甲; 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置: 材料采购 材料(低值耗品) 应付账款 应付票据 预付货款 ;三、材料采购的核算举例;;某公司从外地购入一批原材料，增值税专用发票注明：货款80000元，税款13600元，供货方代垫运费1000元，运费发票已收到。原材料