5企业合并中商誉会计问题的几点思考.pdf

2009年第16期 经济研究导刊 No．16，2009 总第54期 ECONOMICRESEARCHCUlDE SerialNo．54 企业合并中商誉会计问题的几点思考 孙庆华 (浙江省衢州市中等专业学校，浙江衢州324000) 摘要：商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值的差额。随着中国企业并购 案的不断增加，如何对商誉进行处理显得越来越重要。在概述商誉的形成以及比较新旧会计准则的基础上，对有关商 誉的确认和计量方面进行了比较，并且对其存在的一些问题提出了几点建议。 关键词：商誉；无形资产；企业合并 中图分类号：F275．2文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2009)16-0078-02 2006年在《企业会计准则——基本准则》出台后，许多在 抛开会计准则，我对商誉的看法是它是一种能给企业带 旧准则下不完善的会计制度得到了妥善的修正和改进，其中 来超额盈利的看不见更摸不着的资产，可以说商誉是预期的超 的商誉问题便得到了更为广泛的认可，下面我就新准则中对 额盈利按一定的时期贴现的现值。商誉是企业无法辨认的无 于商誉的概念，形成原凶进行论述，并且比较在新旧准则下 形资产，其价值是被合并企业未来产生的超额收益的现值，应 商誉的确认和计量。 确认为资产，随着时间的推移，未来价值逐渐转化为现实的收 益，所以要将商誉在以后一定期间内按期摊销。例如，一家服 一、商誉的基本概念 装制造企业为两家公司做同样的衬衫，一批衬衫挂上了世界名 根据《企业会计准则第20号——企业合并)应用指南》 牌的标签，另一批则挂上了个很普通品牌的标签，那这两批衬 及《(企业会计准则第6号——无形资产)应用指南》，商誉是 衫的售价就不在一个档次之内了。同样的材料，同样的质量， 企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债 同样的工艺，售价却完全不同，这就是商誉给企业带来的超额 公允价值的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨 利润。但我不认为一家企业能在现今这个不断发展的社会中 认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。这个概念的 在一个领域里长期存在优势，即商誉不可能永远存在，一旦企 基本含义有五点。 业失去了优势那就没有了获得那一部分的超额利润的能力。 1．商誉是在企业合并时产生的。投资方合并被投资方取 二、商誉的形成原因 得股权有两种情况：一是同一控制下的企业合并取得股权， 如企、毗集团内的企业合并；二是非同一控制下的企业合并取 商誉是企业在产品质量、经营管理、财务状况、资金信 得股权。先前的无形资产准则规定的“企业自创商誉不能加 誉、职T的素质和工作效率等方面处于同行业中较优越的地 以确认”在这个新准则中更加明确。 位，因而在消费者心目中拥有较高的声誉，可望在同样条件 2．商誉的确认是指“正商誉”，不包括“负商誉”。“企业合 下获得高于一般盈利水平的能力。按商誉获取途径的不同， 并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价 可将商誉分为自创商誉和外购商誉，自创商誉是指企业在生 值份额的差额”作为商誉(正商誉)处理；如果企业合并成本 产经营过程中自已创立和积累起来的能使企业获得超额盈 小于合并取得被购买方各项_订f辨认资产、负债公允价值份额 利的无形资源；外购商誉是企业合并时从外部购入的与被并 的差额——负商誉，即计人当期损益。 企业整体密