第五课物价变动会计.docVIP

第五章 物价变动会计 第一节 物价变动会计概述 一、货币计量币值稳定假设与传统财务会计模式 通常我们将传统财务会计模式的最主要特征界定为历史成本原则，而历史成本描述的是企业经济业务发生之时的市场交易价格，该交易价格被登记到企业账簿后其计量属性保持不变，而后续计量（比如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行的。显然，资产账面价值在企业持续经营期间保持相对稳定的前提条件就是假设货币币值稳定的这种单一性形式。也就是说，传统财务会计模式只认可货币币值稳定假定这种货币的单一表现形式，而且研究物价变动会计的起点就是物价变动对传统财务会计模式的冲击，因为传统财务会计模式具有高度成熟性，尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为一种极端会计模式。 这样，物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究框架就相应地成为了物价变动会计模式构建的“教条”。这里所谓的“教条”是指将历史成本作为最基本的计量属性而构建的传统财务会计核算模式视为研究对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会计解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决都是以对该研究起点为平台的研究。物价变动会计研究的教条性表明现阶段传统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更多地体现出混合性，尤其是在公允价值观念日益成为主流趋势之时。 （一）物价变动与传统财务会计模式 1.物价变动与历史成本的关系。历史成本仅仅是持续物价变动过程中的某一时点的市场交易价格。当市场上的交易对象以具体市场交易价格被反映到财务会计账簿体系中时，该市场交易价格便成为了历史成本这一财务会计专门语言，从这个角度上看，历史成本仅仅是真实反映了交易对象在连续价格变动过程中符合财务会计初始确认条件的那一时点的市场交易价格，并且能够被反映在账簿体系中则被认为该市场价格具有公允性。一旦市场交易价格表达为历史成本则就与市场中的物价的任何变化相脱离，即初始计量金额固定不变，后续计量则以初始计量金额作为基础。 然而，按会计确认时点入账的资产或负债类会计要素进入企业后并不是马上被消耗或变卖，企业经营总是要经过一定时间周期的。而同时在企业外部市场上相同或类似的资产或服务等还持续地被交易，也就存在系列的市场交易价格。会计要素初始计量的市场交易价格与市场上相同或相似交易对象的市场交易价格可能相同也可能不相同，尤其是当两者不相同时，企业应该选择哪一个价格作为企业财务状况与经营成果的计量标准就产生了不同的经济后果。 传统财务会计严格遵循历史成本计量模式使财务会计信息的决策有用性受到了极大的影响，主要表现为三个方面： 其一是财务状况不真实。比如当物价上涨时，资产负债表列示的资产账面原值就会远远低于其现行市场价值；反之，如果物价下跌，它又会高于其现行市场价值。当物价持续上涨或持续下跌时，越是长期资产，这种现行市价与账面原始价值的偏离就越大。所以，物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。 其二是经营成果不符合实际。在物价变动的情况下，企业实现的每一笔收入都是当时物价水平下的收入，将不同物价水平下的收入相加作为一个时期总收入是很难准确反映当期实际收入的，而且也不符合逻辑，因为不同时点的收入本身就不具有可加性。此外，按配比原则计算的成本与费用中，有相当一部分是从按历史成本计量的资产中转移过来的。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。 其三是在传统财务会计理论中，只有企业所有者投入资本被保持完整无损的前提下才能够确认收益。然而，在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。 2.物价变动与修正的历史成本。物价水平的持续变动对企业财务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原则受到强烈的质疑。各种各样消除物价变动对财务会计信息质量影响的会计处理方法被纷纷推出。比如当历史成本低于市场交易价格时，财务会计报表项目价值可以计提“跌价准备”；存货成本的期末计价的“成本与市价孰低法”。修正的历史成本只是赋予了特定财务报表日的资产类报表项目金额的一定选择，而对选定后账面价值在随后的会计期间内的后续计量并没有涉及，因而是不彻底的。 二、物价变动与公允价值会计模式