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第九章 审计抽样 什么是抽样风险？它由什么组成？ 审计抽样的适用情形 审计抽样如何操作？ 一、审计抽样的概念P153 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征，形成对总结的结论。 二、审计抽样与其他选取测试项目的方法的关系 审计人员选取测试项目时可以使用的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 1、选取全部项目 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成。 （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 （如非常规的交易、以前发生过错误的项目等） （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 2、选取特定项目 选取的特定项目可能包括： 大额或关键项目； 超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目； 被用于测试控制活动的项目。 【例】 在测试应收账款的账面余额时，注册会计师可能首先将超过10000元的明细账余额作为特定项目选出，然后对金额不足1000元的明细账余额实施分析程序，两者之间的其余明细账余额，可以使用审计抽样方法。 3、审计抽样 选取测试项目方法的逻辑关系图 三、审计抽样的适用情形 ①风险评估程序通常不涉及审计抽样； ②当控制的运行留下轨迹（如书面证据）时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； ③在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。(实质性分析程序不用) 四、审计抽样与审计风险 （一）抽样风险 是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 无论是控制测试还是细节测试，抽样风险都可以分为两种类型： 【例】 应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了(　)。 　　A.误拒风险 　　B.信赖不足风险 　　C.误受风险 　　D.信赖过度风险 参考答案：C （二）非抽样风险 非抽样风险主要是因为注册会计师的专业判断或者是专业胜任能力引起的。如： １．注册会计师选择的样本不适合于测试目标。 2．注册会计师选择了不适用于实现特定目标的审计程序。 CPA依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。 五、审计抽样的主要步骤 （一）样本设计 1、审计目标 购货过程进行符合性测试——发票是否经有关人员核对和是否经授权人员批准。 2、定义审计对象总体 （1）适当性：适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 【例】审计目标： 所有发运商品都已开单的控制是否有效运行 测试方向： 从已开单的项目中抽取样本。 （2）完整性：内容，时间等的完整。 【例】审计目标： 某一控制活动在财务报告期间是否有效运行 总体： 应包括来自整个报告期间的所有项目。 3、分层 定义：将一个总体划分为多个子总体（具有相同特征） 目的：降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模 4、样本规模： 应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。（样本过小、过大都不行） （二）样本选取 1.基本原则 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。 2.基本方法 ⑴随机选样 ⑵系统选样（等距选样） ⑶随意选样 【例】 注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为190，采用系统抽样法下，抽取到的第五个样本号为(　)。 　　A.2015 　　B.0015 　　C.0350 　　D.3560 参考答案：C 间距=N/n=4000/100=40，前五个样本号应为：190、230、270、310，350，所以第五个样本号应为0350。 （三）对样本实施审计程序 1、如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常实施替代程序。 对应收账款的积极式函证没有收到回函时，审计人员必须检查期后收款情况，以证实应收账款的余额 2、如果注册会计师无法或者没有执行替代程序，则应将该项目视为一项误差。 （四）抽样结果评价 1、分析样本误差 CPA应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原 因，及其对具体审计