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一、应收账款的审计目标 二、应收账款审计风险分析 应收账款是审计的高风险区域 A．审计复杂和费时，审计成本高。 (记账主要依据内部资料，函证费时费力) B．变动频繁 C．管理部门面临不寻常压力时，成为其粉饰的首选 应收账款审计风险表现： （1）虚列应收账款 （2）对应收账款的函证进行操纵 对有问题的应收账款账户常提供虚假、不正确或不提供联系地址 提供应收账款账户清单时，有意漏掉虚列或有问题的账户 对关联企业的应收账款，往往事先与有关企业达成默契 （3）应收账款账龄错误分类 三、应收账款的实质性程序 （一）获取或编制应收账款明细表 分析贷方余额项目，必要时，建议作重分类调整。 （二）分析应收账款账龄(可收回性) （三）对应收账款实施分析程序 1、复核应收账款借方累计发生额（非余额）与主营业务收入是否配比 2、计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标 （与本单位前期、同行业同期相关指标对比分析） 3、编制重要客户应收账款增减变动表 （与上期比较，分析其合理性） （四）向债务人函证应收账款 1、目的：证实应收账款账户余额的真实性、正确性 2、CPA应当对应收账款进行函证 (1)不函证，应当在工作底稿中说明理由。 (2)如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 函证 3、函证的范围和对象 (1)注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。 (2)一般情况下，CPA应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户项目 非正常的项目 4、函证的方式 P196 积极式函证：无论正确与否都要求复函答复 列明账户余额 不列明账户余额 消极式函证：记录不符时才要求回函 5、函证时间的选择 在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。 6、函证的控制 发函：CPA亲自寄发询证函 回函：直接寄至会计师事务所 控制：填制函证结果汇总表 P200 【例】ABC会计师事务所在对X股份有限公司2010年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收帐款的函证程序。张某直接向X公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大张某决定请X公司财务人员协助工作。 具体步骤为：张某亲自填写询证函，由X公司财务人员帮助盖章并复印，复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。 要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。 7、对函证结果的总结和评价 CPA应重新考虑 对内部控制的原有评价是否适当; 控制测试的结果是否适当; 分析性复核的结果是否适当; 相关的风险评价是否适当等等 没有审计差异→ 全部应收账款总体是正确的 存在审计差异→ 估算应收账款总额中可能出现的累计差错 （五）审查未函证的应收账款 未函证应收账款 没回函的肯定式函证 对回函结果不满意 （六）检查资产负债表上是否已恰当披露 报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析 期末欠款金额较大的单位账款 持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款等(表) 案例 CPA张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。 请问：张雷应实施哪些审计程序? 为什么？ 一、坏账准备的审计目标 P202 二、坏账准备的审计风险分析 坏账的计提和转销直接影响两大报表，坏账准备成为调节企业会计报表的一个非常重要的工具。 坏账损失不作处理 调整计提比例 三、坏账准备的实质性程序 1、取得或编制坏账准备明细表 比较：坏账准备总账数、明细账合计数 2、将本期计提数与资产减值损失相应明细账项目的发生额核对； 3、检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件 目的：评价计提所依据的资料、假设及方法。  4、实际发生坏账损失时 检查转销依据是否符合有关规定（原因、有无授权） 会计处理是否正确（发生、转回） 5、确定坏账准备的披露是否恰当 (表) 评价坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和比例 是否区分应收账款和其他应收款项目 是否按账龄披露坏账准备的期末余额 是否分项披露全额计提的坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（40%或以上）坏账准备 对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（5%或以下）的理由等。 【例】L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是（　）。 A.M公司于2007年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事