合并财务报表—股权取得日后的合并财务报表.docVIP

第四章 合并财务报表—股权取得日后的合并财务报表 股权取得日后首期合并财务报表的编制 股权取得日后的合并财务报表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 合并财务报表附注 一、股权取得日后合并财务报表的编制程序 1．编制合并工作底稿，并在合并工作底稿中将母公司对子公司长期股权投资的核算由成本法调整为权益法。 2．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、所有者权益变动表、资产负债表及现金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。 3．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括： 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。 （2）将各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。 （3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部债权债务、内部交易事项等予以抵消。 4．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。 5．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 二、对子公司的个别财务报表进行调整 对子公司个别财务报表进行调整 同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易是相对合并财务报表的影响。 非同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表 与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。 三、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 母公司对子公司的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司的个别资产负债表上表现为成本法下的长期股权投资项目；而在子公司的个别资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的长期股权投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并财务报表时，首先应在合并工作底稿中将成本法下的长期股权投资按权益法进行调整，然后，将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司的所有者权益中所享有的份额相互抵消。 （一）对子公司拥有全部股权 1.首期 （1）长期股权投资的权益法调整 在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。在编制合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。 〖例1〗：A公司2007年1月1日以货币资金300 000元对B公司投资，取得其100%的股权。Ｂ公司的实收资本为300 000元，2007年Ｂ公司实现净利润60 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向股东分派现金股利，年末,盈余公积为6 000元，未分配利润为36 000元。 在成本法下A公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下： 长期股权投资—B公司 投资收益 2007年1月1日余额 300 000 0 2007年B公司分派股利 0 18 000 2007年12月31日余额 300 000 18 000 成本法下， A公司对B公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 18 000 贷：投资收益 18 00