政府及非盈利企业会计的信息质量特征.docVIP

政府及非营利组织会计的信息质量特征 【摘要】政府及非营利组织的会计信息质量特征，既有其一般性，或是说通性，也有其特殊的质量特征。本文通过三个方面叙述政府及非营利组织会计的信息质量特征：第一、什么是会计信息质量特征；第二、政府及非营利组织会计与其他会计有哪些共同的信息质量特征，也就是会计信息质量特征的通性；第三、在我国，政府及非营利组织会计信息有哪些特殊的质量特征。 【关键词】政府及非营利组织 信息质量特征 一、何为会计信息质量及特征 根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。 会计信息质量特征的通性 1、国际国内信息质量特征通性规定 1、美国财务会计准则委员会在总结了美国会计学会 、 美国会计原则委员会和美国注册会计师协会等会计职业团体关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上, 1980 年 12 月发布的《财务会计概念公告》第二辑《会计信息质量特征》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、 预测价值、 反馈价值、 及时性、 可靠性、 可检验性、 中立性、 如实反映、 可比性(包括一致性) 、 重要性、 效益大于成本等十二个方面。 2、国际会计准则委员会在 1980 年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中, 把可理解性、 相关性、 重要性、可靠性、 如实反映、 实质重于形式、 中立性、 谨慎性、 完整性、 可比性、 及时性、 效益大于成本等作为会计信息的质量特征。 3、英国会计准则委员会在其公布的《原则公告》中提出会计信息质量特征分为三大部分: (1)与会计信息内容有关的质量。主要有：相关性、 预测价值、 证实价值、 可靠性、 如实反映、 中立性、 谨慎性、 完整性; (2)与报表表述有关的质量，包括：可比性、 一致性、 会计政策的充分披露、可理解性; (3)对会计质量的约束，包括：在质量标准间均衡、 及时性、 效益大于成本。此外, 还有作为先决质量的“重要性”, 以及英国对会计信息质量的传统要求“真实性”和“ 公允性”。 4、我国于 1992 年11 月30日发布, 1993年 7月 1 日开始执行的《企业会计准则》虽没有明确提出会计信息质量特征, 但以一般原则的形式规定了以下质量特征：真实性、 有用性、 相关性、 一致性、 可比性、 及时性、 明晰性、 谨慎性、 重要性、 完整性。2000年 12 月 29日颁布的于 2001 年 1 月1 日起执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。 2、会计信息质量通性的叙述 1、会计信息的相关性 所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会计信息能在其使用者作出决策之前提供。 2、会计信息的可靠性 可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映；会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。未来公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。 3、会计信息的真实性 真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对和静止的。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计