第九章金融资产-不同类金融资产之间的重分类.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第九章  金融资产 知识点：不同类金融资产之间的重分类 ● 详细描述： 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。 （一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资 产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金 融资产之间也不得随意重分类。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投 资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对 于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则 企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到 期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 但是，遇到下列情况可以除外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个 月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预 计的独立事件所引起。 金融资产的重分类如下图所示： 例题： 1.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）。 A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到 期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类 B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重 分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差 额计入当期损益 C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重 分类为交易性金融资产 D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额 正确答案：A,C 解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与 账面价值的差额计入资本公积，选项B不正确；取得交易性金融资产所发生 的相关交易费用应当计入投资收益，选项D不正确。 2.甲公司2011年1月1日购人乙公司对外发行的5年期债券一批，作为持有至 到期投资核算；2011年7月1日购入丙公司对外发行的5年期债券一批，作为 可供出售金融资产核算。2013年因需要资金，甲公司计划出售上述全部债券 ，则下列说法，正确的有（）。 A.甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产 B.甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产 C.甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 D.甲公司所持丙公司债券不需要重分类 正确答案：A,D 解析：持有至到期投资和可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产 ，选项B和C错误。 3.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产 。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。 4.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为可供出售金融资产 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 正确答案：A,B,D 解析：略 5.下列关于金融资产的说法，正确的有（）。 A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期 投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利 率 C.交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益 D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可 供出售债务工具，企业则应该按照摊余成本进行后续计量