chapter18 所有者权益的核算与管理.ppt

第十八章 所有者权益 第一节 所有者权益概述 对象不同 偿还期不同 一、所有者权益与负债的区别 性质不同 风险收益大小不同 享受的权利不同 计量不同 二、所有者权益的构成 所 有 者 权 益 实收资本 资本公积 留存收益 一般风险准备 未分配利润 盈余公积 第二节 投入资本的核算 一、资本金的分类（略）P435-436 二、资本金的有关规定 1.股份制金融企业； 2.非股份制金融企业； 3.金融企业对实收资本数额的要求； 三、实收资本核算 投入资本的计价 货币投资——按实际投入的人民币或外币金额 实物投资——按评估确认或合同约定 证券投资——按面值 无形资产——按投资双方确认的价值 （一）接受以现金、银行存款投入的核算 借 现金/银行存款/存放中央银行款项 贷 实收资本——国家投资 ——其他单位投资 ——个人投资 （二）接受非现金资产投资 1.以实物投入的核算 （1）帐面价值高于评估价值 借 固定资产 （帐面价值） 贷 累计折旧 贷 实收资本 （评估价值） （2）评估确认价值高于 投资人的帐面价值： 借 固定资产（评估价值） 贷 实收资本（评估价值） 例：某银行收到投资人投入的计算机5台，原价50000元，评估确认价值为40000元。会计分录： 借 固定资产 50000 贷 实收资本 ——个人投资 40000 贷 累计折旧 10000 2.以无形资产投入 按评估确认价值或协议约定的价值入帐。 例：某银行收到某企业以土地使用权的投资，确认价值300000元。会计分录： 借 无形资产——土地使用权 300000 贷 实收资本——法人投资 300000 （三）实收资本（股本）增减变动的核算 1、资本公积、盈余公积转增资本的核算 借 资本公积 盈余公积 贷 实收资本/股本 2.实收资本（股本）减少 非股份制企业 借：实收资本 贷 银行存款 回购本企业股票 股份制 企业 同时注销本企业股票时 借：股本 （面值） 资本公积——股本溢价 贷：库存股 （库存股账面余额） 借：库存股 贷：银行存款 支付价款高于面值总额 支付价款高于面值总额 同时注销本企业股票时 借：股本 （面值） 贷：库存股 （库存股账面余额） 资本公积——股本溢价 借：库存股 贷：银行存款 思考题 某银行股份制改革过程中，A、B两个股东作为发起人，约定在2011年12月31日投入资本。该行注册资本1200亿元，A、B的出资比例分别为51%和49%。2011年12月31日，两股东出资到位，并经注册会计师验资。其中A投入112亿元固定资产，剩余的用货币资金投入，B全部用现金投入。（1）该银行2011年12月31日会计处理 （2）1012年。该行完成上市，增发300亿股共募集资金2400亿元，另支付1%的佣金。截至2012年12月31日，相关手续已经办妥。做出会计处理 （3）2012年，该行经营业绩良好，拟向股东以10送1的方式发放股票股利，相关增资手续于2013年3月31日办妥。做出会计处理。 （4）2013年，该行经股东大会决定，缩减规模减少股本10%，以现金的方式向各股东按原有的持股比例支付款项。相关手续与3013年12飞31日办妥 第三节 资本公积的核算 一、相关概念（P440） 资本溢价 其他资本公积 二、资本公积的核算 （一）接受捐赠 例：某金融企业接受单位捐赠的设备一台，该设备在原单位的帐面价值为100000元，累计折旧40000元，其会计分录为： 借 固定资产 100000 贷 累计折旧 40000 资本公积 60000 （二）资本溢价的核算 例：某金融企业成立实，由甲、乙、丙三方各出资500万，经营3年后，该企业留存收益500万，这时又有丁投资者参加投资，经董事会讨论后，丁出资800万仅占该企业股份的25%，而注册资本增资500万。会计分录为： 借 银行存款 800万’ 贷 实收资本 500万 资本公积 300万 例：某股份制金融企业以发行股票的方式筹集股本，其委托某证券公司代理发行普通股1亿股，每股面值1元，，按发行收入的1%收取手续费，从发行收入中扣除。 如按面值发行，收到受托证