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公允价值计量属性下盈余管理探究摘要：2006年2月财政部颁布了《新企业会计准则》，引入了公允价值计量属性，这也是新会计准则的一大亮点，体现了中国会计准则与国际会计惯例的趋同。公允价值为知识经济时代大量涌现的无形资产、衍生金融工具提供了更加合理、更加有用的会计计量模式，但同时也颇受争议。阐述了公允价值与盈余管理的含义，对新会计准则下利用公允价值进行盈余管理分析，并提出了规范公允价值应用的措施，尽可能规避管理者利用公允价值进行盈余管理。 关键词：公允价值；盈余管理；新会计准则 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）27-0111-03 财务会计的目标就是向相关利益者提供决策有用的会计信息，而会计信息的准确性和真实性很大程度上取决于会计的计量属性。目前中国会计的计量属性主要有五种：历史成本、可变现净值、现值、公允价值和重置成本。2006年2月，财政部颁发了新的会计准则，于2007年1月1日起在上市公司执行。新会计准则最大的变化是全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策。公允价值的引入是最抓人眼球的一项变化，这吸引了许多业内人士的讨论与分析。公允价值计量与历史成本计量相比，它要求的计量环境与技术更高，带有一定的主观性，这就使其成为盈余管理的手段。公允价值不是必然会导致盈余管理，但很可能成为盈余管理的工具。 一、公允价值与盈余管理的含义 （一）公允价值的含义 中国会计准则对于公允价值的定义与国际会计准则一致，《企业会计准则——基本准则》第42条把公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。美国财务会计准则委员会（FASB）在第 7 号财务会计准则中规定公允价值是指自愿的双方在当前交易中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。2006 年9 月 15 日，FASB 正式公布了财务会计准则第 157 号，将公允价值重新定义为“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让的负债所付出的价格”。尽管三个会计准则对公允价值定义的阐述有所不同，但都强调公允价值的公平性和自愿性。 （二）盈余管理的含义 盈余是企业在经营管理过程中重要的一个财务指标，无论是企业管理者还是投资者、债权人等其他利益相关者都非常关注企业的盈余，由于委托代理关系和对管理者激励约束机制的存在，企业管理当局客观上存在调节企业盈余的动机。盈余管理是会计学、经济学讨论的热点话题，目前国内外学者对盈余管理定义的阐述各不相同，没有形成统一的定义。被普遍认可的由 Healy 和 Wahlen对盈余管理下定义的理解。他们认为盈余管理是指管理层通过判断或选择，在编制财务报告或构建经济交易时，影响财务报告数据，从而误导利益相关者理解的经济行为。换句话说，盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业财务报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到实现自身利益最大化的行为。 （三）公允价值与盈余管理的关系 公允价值的引入在一定程度上可以大大提高会计信息的相关性和真实性，特别是解决衍生工具的计量上有着无可比拟的优势，防止人为的操纵与控制利润，能够促使企业提供真实的盈余信息，有利于限制盈余管理。但它同时也是一把双刃剑，为企业盈余管理创造较大的空间。公允价值的实施需要成熟的资本市场，而中国的资本市场正处于发展过程中，不够成熟，所以公允价值信息较难获取。另外，公允价值需要相关人员的专业判断能力，带有一定的主观性，所以公允价值可能不能做到真正公允，可能成为盈余管理的工具。 二、公允价值计量下盈余管理分析 （一）长期股权投资业务中的盈余管理分析 《企业会计准则2号——长期股权投资》中规定，长期股权投资采用权益法核算时如果长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不需要按差额调整已确认的长期股权投资的初始投资成本；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法，企业可以通过变更长期股权投资核算方法来进行盈余管理。采用成本法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分配现金股利时，投资单位才能确认投资收益，若被投资单位亏损，投资单位不需要作账务处理。而采用权益法核算时，投资单位取得长期股权投资时，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中，投资单位在应享有或应分担的份额确认投资损益。基于这两种核算方法账务处理不同，亏损的企业可以通过由权