第三章企业合并会计课件.pptVIP

第三章 企业合并会计;一、企业合并的含义 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。; 第一，“单独的主体”; 第二，“合并形成一个报告主体”;第三，“交易或事项”——企业合并的定性 企业合并如果是一项交易，将涉及到公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对参与合并各方资产、负债重新组合的经济事项，则只能使用账面价值进行确认与计量。 ;例1-1：企业合并定义的理解;二、企业合并的类型 （一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类;（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类;1、两类合并的概念比较;A（母公司）;A（母公司）;2、两类合并的实质比较;3、两类合并的参与方称谓比较;4、合并日或购买日的确定;5、两类合并的合并对价的形式比较;（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类;例1-2：企业合并的分类;不同类型合并的法律结果比较;不形成母子公司关系的企业合并;（三）按涉及行业的不同进行分类;第二节 企业合并的会计处理的基本方法;不形成母子公司关系的合并 （吸收合并、新设合并） ;合并方合并日 购买方购买日;二、权益结合法与购买法的基本原理;（一）权益结合法的基本内容;“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例;权益结合法主要特点：;（二）购买法的基本内容;（二）购买法的基本内容;第三节 同一控制下企业合并的会计处理;一、确认与计量的基本要点;　同一控制下的企业合并：权益结合法。会计处理中只承认账面价值，不承认公允价值。它是非市场的理念，是“不讲道理”的，因此在国际上已经逐渐取消这种做法，但在我国的会计准则中仍然有规定，说明在我国有着非常重要的现实意义。 因为国资委控制下的150多家国有企业所下属的子公司、孙公司甚至重孙公司，发生着大量的复杂的企业合并，因此准则规定按照账面价值合并，可以有效防止人为因素地报表舞弊和利润操纵，为报表使用者提供更准确可靠的财务信息。 ;*如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。;发行债券或承担其他债务实施的企业合并：;发行权益性证券实施的企业合并：;放弃资产实施的企业合并： ;发行权益性证券实施的企业合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值] A 贷：股本等 [发行证券的面值总额] B 银行存款等 [实际发生的 与证券相关的手续费佣金等] C 资本公积 [差额]* D;例1－5：同一控制下企业合并的确认与计量;例：华联实业股份有限公司和A公司为同一母公司所控制的两个子公司。2007年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元；投出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元；投出银行存款2500万元。2007年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益账面价值为5000万元；华联公司“资本公积－股本溢价”科目余额450万元。华联公司以银行存款支付审计费用，评估费用，法律服务费用等共计65万元。;（1）转销参与合并的固定资产帐面价值;（2）确认长期股权投资;（3）支付直接合并费用;总结：;2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 3.合并方在合并中取得的净资产（或股权）的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）（不能调整其他资本公积），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 ;4、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期管理费用。 　　但是通过