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浅议我国上市公司内控环境摘要：文章首先分析了内控环境的组成因素，进而结合实际探讨了我国上市公司存在的内控环境问题。 关键词：上市公司；内控；环境 中图分类号：F276.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-00-01 一、背景 近几年年国内外由于内部风险控制的疏漏而给公司造成了巨额损失乃至引起最终倒闭的知名企业越来越多。从国外来看，安然公司的倒闭、世通公司的假账丑闻，英国巴林银行的破产，德国国家发展银行的10分钟悲剧。从国内来看则有银广厦造假案、托普神话、德隆危机等等。再仔细研究这些企业的内部控制制度后，发现这些企业不但具有内部控制制度，而且有些企业的内部控制制度还相当完善，若究其根本原因，是因为他们忽视了内部控制的最根本的基础因素——内部控制环境。 二、内控环境组成因素 根据COSO《 内部控制-整和框架》描述，内部控制是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大要素组成的。在这五大要素中，内部控制环境要素是其他内部控制要素的基础，是内部控制有效实施的保障。 本文认为内控环境的组成因素包括内部环境和外部环境，内部环境又分“硬”环境和“软”环境，其中硬环境有：组织结构、权责分配、管理层及董事会、审计委员会及内部审计机制和反舞弊机制。软环境有：诚信和道德价值观、个人的胜任能力、企业文化、人力政策和公司战略。外部环境包括：法律环境、国家政策环境、以及竞争对手的情况，见下图。 内控环境构成图 1.内部控制的硬环境 内部控制环境中最为重要的是组织结构，只有组织结构清新准确，权责分配才能到位，组织结构是权责分配的基础，就像人的骨骼一样，是支撑人体各器官的框架。其次是合适的权责分配，即是将权力和责任分配到每个员工身上，将企业的目标层层分解落实到每个员工的头上，从而将员工的行为与企业目标联系起来，增强员工的自主控制意识。董事会和管理层的良好合作关系也能影响到企业的内控环境的构建。因为管理层是整个公司运作的核心，但却是受控于董事而存在的，因此董事会在指导管理层工作的同时应进行必要的监督。内控环境完善的企业都应该具有内部审计和反舞弊机制。内部审计有助于协助企业管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，并可以为企业改进内部控制提供建设性的意见。反舞弊机制是对企业所有员工的一种监督机制。舞弊行为是企业内部控制的重大风险之一，除了加强诚信教育和加大监控机制以外，需要建立适当的反舞弊控制程序，建立举报热线和检举揭发机制。 2.内部控制的软环境 人才是企业运行成败的关键，所以良好的内控环境要有良好的人员素质保证，诚信和道德价值观是对企业员工最基本的要求，企业是否具有良好的道德标准并形成良好的道德氛围，对控制系统的有效运行非常重要，并且，良好的道德氛围也有助于防范那些内控系统难以控制的行为。个人的胜任能力是要求每个员工(包括管理层)具备完成工作任务所需的知识和技能，这是维护内部控制有效性的必备条件。从公司层面上来看，人力资源政策，公司战略及企业文化都是内控环境必不可少的因素，有效的人力政策能聘用和维持有能力的人员，保证公司的计划得以实施，目标得以实现。公司战略是公司未来发展的方式，只有适当的公司战略才能引导公司的良性发展。企业文化是企业的灵魂，渗透于企业的一切经营管理活动之中，是推动企业持续发展的不竭动力。 3.外部环境 一个企业的内控环境的另一个组成部分即为企业的外部环境，外部环境和内部环境的最大不同便是其不可控的特点。企业的外部环境一般由法律、国家政策和竞争对手的情况组成。法律和国家政策都是由国家制定且不得不执行和接受的，同样无法控制的是竞争对手的动态，是否有新产品的推出，是否打开了新的市场都会对企业的公司战略造成影响。所有的外部环境都是客观存在的，有的会直接影响到企业，有的会通过影响内部环境来间接影响企业，有的会和内部环境一起交叉影响企业。企业唯一能做的就是适应外部环境，并因此而制定相应的内部控制环境给企业创造良好的内控基础。 三、我国上市公司存在的内控环境问题 1.我国上市公司内部环境存在问题 目前我国的上市公司不管是硬环境还是软环境都很薄弱，查询了一些国内上市公司的内控制度后发现，很多上市公司为了包装上市，请相关机构制定了一套符合上市要求的内部控制制度，因此很多上市公司只是照搬上市公司内部控制指引，在很大程度上都雷同，根本没有体现自己的公司和所处行业的特色，仅仅是流于形式。像这类公司根本上并没有重视内部控制，这本身就是内控环境薄弱的表现，往往发生问题时无法应对才会导致更大的损失发生。 2.我国上市公司的内外环境无法有机结合 大多上市公司的内部控制规范都是按照上市的要求写出来的模板，是无法体现公司本身的特点和行业特征的，不同的行业是具有