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　　经济责任审计风险存在的原因与方式探究 --经济责任审计风险存在的原因与方式探究 【摘　要】经济责任审计是一项政策性很强的工作,而审计风险较大,必须多方面分析认识经济责任审计风险存在的原因以及防范经济责任审计风险的方式、方法,以便提高审计工作质量,保证经济审计责任结果的公正性、真实性和权威性。 【关键词】经济责任 审计风险 防范措施 经济责任审计风险是在实施经济责任审计过程中,由于审计人员使用不恰当的审计程序和审计方法,可能对某一审计事项做出错误的估计和判断,进而做出与某些实际情况不相符合的审计结果,出具不恰当的审计报告和审计意见,给审计报告的使用者带来错误的信息,造成不必要的损失,并由此引起经济责任审计组织和人员承担相应的责任和损失的可能性。由于经济责任审计是一项政策性突出的审计工作,其审计风险相对较大。按照审计风险形成的原因可将审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下,由于内部因素和客观环境的影响,企业的账户、交易类别和整体财务报表发生重大错误的可能性。控制风险是被审单位在经济业务处理中,其内控制度未能避免和发现错弊的风险。检查风险是指审计人员在实施审计检查时未能发现这些错弊,或者已经发现但未能引起审计人员足够重视所带来的风险。从定量的角度看,审计风险三要素的相互关系可表示为:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,根据这一公式,在审计风险既定的情况下,检查风险可表示为:检查风险=审计风险/ (固有风险×控制风险)。 固有风险具有客观性、普遍性、潜在性,不管是否进行检查,其本身的风险都在所难免。控制风险虽然是客观存在的,并且贯穿于所有审计项目和整个审计过程中的每个环节,但是具有可控性。检查风险即审计人员在检查时由于主观上的原因没有遏制住风险,人为造成了风险的发生。从定性的角度看,检查风险、固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高,审计人员可接受的检查风险水平越低,反之亦然。换言之,当固有风险和控制风险的综合水平较高时,审计人员必须扩大审计范围,将检查风险尽量降低,使整个审计风险降低至可接受的水平。由于经济责任审计关系到领导干部任期内经济责任和工作业绩是否真实、准确,直接影响组织部门的选拔任命,应引起我们的重视。如何认识审计风险,采取有效的措施加以防范,是我们当前开展经济责任审计必须关注的问题。　　 一、造成经济责任审计风险的原因 1·审计准备工作不足。审计部门忽视了审计方案的制定和审计通知书的时间界限,审计人员在审计之前未按审计程序开展工作。不搞审计前期调查,不做审计方案,对责任者和被审计单位的情况心中无数,责任不明确,程序不周密,目标不清晰,导致措施不得力,抓不住工作重点,工作效率低下,往往事倍功半。 2·被审计对象提供的会计资料不真实、不完整。由于主观上的原因,被审计单位领导指使有关人员弄虚作假,谎报业绩,严重影响审计结果的真实。审计主要是通过会计资料及相关材料来发现和查证问题,而有些违法、违纪问题不一定在会计账目中明显反映,审计手段难以查证,往往无能为力,给审计带来风险。 3·审计环境因素。有的干部任期比较长,情况比较复杂,在确认财务收支和资产、负债及损益的真实性、合法性上的工作量大,而组织部门或领导往往又要求在规定的时间内完成,审计部门和干部管理部门没有建立稳定的协调关系,往往是先任命,后审计,使审计工作处于被动局面。另外,审计取证难,一些被审单位由于原任领导已调离,往往不配合工作,有些情况没人说明,甚至造成有些工作无法正常审计。还有些单位负责人法制观念淡薄,如“私设小金库”、弄虚作假,如果没有举报线索,使审计很难发现问题。 4·缺乏必要的考核指标体系。由于经济责任审计的特殊性,如何确定考核指标,如何评价责任人在任职期间的功与过,如何达到定性与定量的结合,在具体操作上缺乏科学的考核指标。由于决策失误、管理不当,造成的重大经济损失应追究的经济责任更无明确而具体的标准。 5·审计人员个人素质的原因。包括思想素质和业务素质。如果审计人员思想水平不高,敬业精神不强,马马虎虎,缺乏过硬的财务、审计、法律、工程预决算以及计算机等方面的知识,对会计资料的真实性难以辨别,只能凭经验判断,就会加大审计风险。也有少数人不能严格要求自己,抵御不住各种诱惑,有的以权谋私,存在舞弊行为。由于审计队伍中,具备政治素质和业务素质“双高”的人才还比较少,审计人员知识结构还是比较单一,难以胜任工作,审计方法简单、原始,对抽样审计等新方法缺乏经验,取得的证据不全、不充分、草率做出审计报告,形成审计风险。 6·审计项目多、任务重、人员少,难以保证质量。尤其是机构改革、中层领导干部换届中,是经济责任审计集中的时期,审计人员明显感到压力巨大。由于通常采取“先离任、后审计”的