第三节呆帐的会计处理—备抵法.ppt

第八章 應收款項 第一節 應收款項的分類、評價與出售 第二節 呆帳估計的方法 第三節 呆帳的會計處理—備抵法 第四節 呆帳的會計處理—直接沖銷法 第五節 應收票據 第六節 應收票據的貼現 應收款項(Receivables)包括企業所有的各種債權，若賒欠期限較長或金額較大時，可由債務人簽發票據(Notes)，作為正式的債權憑證。 持有債權憑證的應收款項稱為應收票據(Notes Receivable)，沒有債權憑證者稱為應收帳款(Accounts Receivable)。 應收票據不僅在法律上效力較強，並可附息，而且在票據到期前，可以持向銀行或金融機構貼現(Discounting)，以提早取得現金。 再者，凡在一年或一個營業周期（以二者中時間較長者為準）以內可以收現的應收款項，也就是短期應收款項，屬於流動資產，如應收帳款及短期應收票據。 長期應收款項，屬於其他資產，如長期應收票據。 本章的主旨，在於說明短期應收款項的會計處理。 第一節 應收款項的分類、評價與出售 應收帳款評價的主要問題 應收帳款唯一問題在於帳款是否能夠悉數收到。不能收回的應收帳款，稱為呆帳(Bad Debts)或壞帳，故應收帳款的評價，主要在於呆帳的估計。 企業允許客戶賒購前，必須先對客戶的信用加以調查，為的是避免帳款因無法收現而蒙受損失。 不論為何原因，不能收回的應收帳款就是企業的費用。 例如某商店×7年底應收帳款餘額為$300,000，當時並未考慮提列呆帳。×8年收到現金$280,000，其餘$20,000確定為呆帳，此時方才加以記載。 此一事件說明×7年期末的應收帳款應該只有$280,000，並非$300,000，而×7年的淨利應該扣除呆帳費用$20,000，才是正確的淨利。 茲將上述呆帳$20,000對於某商店×7及×8兩年財務報表的影響歸納如下： 依照一般公認會計原則，應收帳款的評價應該以編製資產負債表當日的淨變現價值為準，而每期損益必須由該期收入與掙取收入所發生的費用相互配合來決定。 如果期末不考慮呆帳的提列，即不符合上述配合原則(Matching Principle)，而且應收帳款所列示的餘額，也與其淨變現價值不等。 為了解決此一問題，乃在每期結帳前，先行估計可能發生的呆帳金額，以調整分錄入帳，一方面使呆帳費用可由當期的銷貨收入負擔，再方面修正應收帳款的帳面金額，使其等於淨變現價值。 應收帳款的貸餘 不過在一般情況下，總分類帳中的應收帳款帳戶為借餘。 在特殊情況下，由於少數客戶付清帳款後，又退回部分商品或取得讓價，或由於某些客戶的疏忽，超額清償帳款，乃使一個或數個明細帳戶暫時產生貸餘。 本企業客戶甲君於8月1日賒購商品一批，計$40,000。8月10日甲君清償全部所欠帳款。8月15日，由於部分商品品質欠佳，本企業同意給予甲君讓價$3,000，其分錄如下： 上述分錄過帳後，甲君的明細帳戶就產生了貸餘$3,000。總分類帳中的應收帳款帳戶，由於尚有其他客戶所欠的帳款，所以依然具有借餘$20,000，其內容如下： 上述分錄過帳後，甲君的明細帳戶就產生了貸餘$3,000。總分類帳中的應收帳款帳戶，由於尚有其他客戶所欠的帳款，所以依然具有借餘$20,000，其內容如下： 根據「資產與負債不能相互抵銷」的原則，上述$3,000雖然顯示於應收帳款帳戶之中，但卻是本企業的負債。因此，編製資產負債表時，會計人員應將此$3,000改列預收貨款，而應收帳款的餘額，也應以$23,000列示，其表達如下： 應收帳款的出售 企業可以在應收帳款到期前，將之出售予銀行或其他金融機構，以便提前取得現金。 假定某商行將應收帳款$150,000售予某銀行，銀行按規定收取帳款金額2%，作為手續費，其分錄如下： 信用卡銷貨 在信用卡銷貨的交易中，有三方介入，一為出售商品或提供勞務的企業，二為消費者，三為發行信用卡的公司或金融機構。 假設某零售商某日信用卡銷貨收入$10,000，根據契約規定，須按銷貨金額4%支付某信用卡發行公司，作為手續費，其分錄如下： 當某零售商於月底後收到現金時，須作分錄如下： 上述信用卡銷貨，可以視為另一種型態的應收帳款出售。這是由於當某零售商容許消費者刷卡時，賒銷交易隨即完成，產生應收帳款，並出售予某信用卡發行公司，由其執行收現的工作。 第二節　呆帳估計的方法 賒銷淨額百分比法(Percentage of Net Credit Sales Method) 企業如果沒有賒銷，就沒有應收帳款，當然也不會發生呆帳，顯然呆帳與賒銷有著密切的相關。賒銷愈多，發生的呆帳亦愈多。 企業根據過去的經驗，估計當期呆帳約為賒銷淨額的百分之幾，然後以賒銷淨額乘此比率，就得到當期應提列的呆帳費用。 例如某商店本期賒銷淨額為$100,000，估計呆帳為