第二章 采购和付款循环审计.pptVIP

第二章 采购与付款循环审计;学习目的与要求; ;第一节 采购与付款循环的特点; 4.验收商品，编制验收单：验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账（完整性）； 5.储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离，存在） 　 6.编制付款凭单（付款审批，六条控制措施）。 　 7．确认与记录负债； 　 8．付款； 　 9．记录现金、银行存款支出。;;识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险 今明会计师事务所注册会计师接受委派，对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计。注册会计师于2007年11月1-7日对华兴公司的内部控制制度进行了了解和测试，注意 到华兴公司在采购与付款循环中的控制活动有： 1.采购物资需由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门； 2.公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部经理审批，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请；; 3.根据请购单中所列信息，采购人员冯某编制订购单寄至供应商处； 4.采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联、未连续编号的验收单； 5.应付凭单部门核对供应商发票后，编制预先连续编号的付款凭单。会计部门接到经应付凭单部门审核的入库单、采购订单和付款凭单后，由财务人员宏英负责登记原材料采购业务。宏英根据验收部门送来的订货单和卖方发票，分别登记材料明细账和应付账款明细账，并据以编制付款凭单，交现金出纳员付款； 6.采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部门提供退货清单。 要求：根据上述资料，假定未描述的其他内控不存在缺陷，请指出华兴公司内部控制存在的缺陷并提出改进建议。; ; 审查采购业务的真实性 　　审查采购业务的真实性即证明“所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益”，其常用实质性程序有： 　　1.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额； 　　2.检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实； 　　3.从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录； 　　4.检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即“逆查”，确认采购交易的高估问题）。; 审查采购业务的完整性　 审查采购业务的完整性即证明“已发生的采购业务均已记录”，其常用的实质性程序有： 　 　1.从验收单追查至采购明细账（“顺查”，查低估）； 　　 2.从采购发票追查至采购明细账（“顺查”，查低估）。 ; 采购与付款不相容岗位 　　 采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现： 　　1.请购与（预算）审批； 　　2.询价与确定供应商； 　　3.采购合同的订立与采购合同审批； 　　4.采购与验收； 　　5.采购、验收与相关会计记录； 　　6.付款审批与付款执行。;　一、采购与付款交易的实质性程序P415二、应付账款的实质性程序 P418 三、固定资产的实质性程序P418; 3.函证应付账款 　　（1）函证的必要性：一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。　 （2）函证应付账款情形：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证；;　　（3）函证对象：进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象； 　　（4）函证方式：函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额；　; （4）函证控制：同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 　　（5）函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔