最详细CPA《审计》复习笔记第02章06.doc

第二章　审计计划（六） 【考点四】实际执行的重要性 （三）实际执行的重要性水平的经验值（教材修订） （一）实际执行的重要性的定义 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 【解读】如图2-2所示，实际执行的重要性相当于“杯子”右边的“C”。 注册会计师评估确定了财务报表整体的重要性（“杯子”中“A”）后，也可能对被审计单位具体情况进行了解，同时评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（即“杯子”中的“B”），那么，实际执行的重要性就有一个或多个的金额。 注册会计师根据职业判断，如果没有评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，实际执行的重要性就只有一个，即与图2-1中“A”对应的“C”，此时，“杯子”右边的“C”与“杯子”左边的“A”是对应关系。 如果注册会计师根据职业判断，评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”，则“实际执行的重要性”除了“C”以外，还有“杯子”右边的“b”。 （二）确定实际执行的重要性应考虑的因素 1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新)； 2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 （三）实际执行的重要性水平的经验值（教材修订） 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。具体情况汇总于下表： 经验值 情形（教材P33修订后） 接近财务报表整体重要性50%的情况 （较低的） 1.首次接受委托的审计项目； 2.连续审计项目，以前年度审计调整较多； 3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等； 4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 接近财务报表整体重要性75%的情况 （较高的） 1.连续审计项目，以前年度审计调整较少； 2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等； 3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 经典考题回顾 【例1?2012?单选题】（实际执行的重要性）下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（　　）。 A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性 【答案】D【解析】选项D错误。如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%（较低的）。 【例2?2011?多选题】（实际执行的重要性）在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（　　）。 A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C.实施风险评估程序的结果 D.被审计单位管理层和治理层的期望值 【答案】ABC【解析】注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性（选项A）确定实际执行的重要性，同时需要考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解（选项C）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围（选项B）；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期（而非管理层和治理层的期望值，选项D错误）。 【考点五】审计过程中修改重要性 1.修改重要性的基本要求 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。 2.导致需要修改财务报表整体重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的原因： （1）审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)； （2）获取新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。 经典考题回顾 【例1?2013?多选题】（修改财务报表整体的重要性）如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（　　）。 A.注册会计师应当调高可接受的检查风险 B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后