基于工作管理的责任会计概要.ppt

基于作业管理的责任会计制度 阜阳师范学院商学院 方静 主要内容 一、传统责任会计制度 首先，责任中心的划分过分依赖于企业的原有的组织结构。传统责任会计制度通过不改变或较少改变原有组织结构的方式确认责任中心，无法适应企业所处的不断变化的经营环境，无法实现现代企业的价值链管理。在传统责任会计制度下，将采购、生产、销售等一系列部门逐一设置为责任中心。这种责任中心的划分方法在最初应用时非常简单易行，但其不足之处也是随着企业经营不断显现出来。一方面由于企业原有的组织结构效率不高，使得责任中心的建立并没有体现其优化企业管理的目的。另一方面由于一些费用会发生在跨部门、跨责任中心之间，这部分费用的划分就会出现问题，进而出现各个责任中心的责任划分不是很清晰的问题。 其次，责任中心的责任数据的计算结果不够准确。传统责任会计制度通过传统方法核算收入、成本，并编制责任预算，这样的计算结果往往不够准确。一方面，由于使用传统的方法计算成本，会造成一部分间接费用在产品之间分摊时，仅仅使用某个固定的分配率分配，使得分配结果不够各个责任中心的业绩时不够公正合理。另一方面，由于使用传统的方法没有考虑持续改进工作业。企业只有不断地减少和消除这些非增值性成本才能使各个责任的成本得到有效的控制。可是，在传统责任会计制度下，没有对非增值性成本进行辨别和区分，这就给各责任中心的持续改进工作带来一定的难度。 最后，责任中心的绩效考核过分依赖于财务指标。各个责任中心在进行绩效考核和奖惩评价时，太多地依靠财务方面的指标，比如成本、投资回报率等。一方面，由于传统责任会计制度在考核时，没有对一些非财务指标的重要性进行充分地考虑。而企业中又有许多责任控制点根本不能用单一的财务指标来进行衡量。比如，产品的售后服务质量、产品的生产周期等等，这些是体现企业服务顾客价值的重要方面，它们是无法使用单一的财务指标来考核。这样就导致了各责任中心的考核不够全面。另一方面，设置的责任指标不是很全面与合理，会产生企业内部员工情绪化，生产积极性不高等问题。 二、新型责任会计制度 第四，在责任中心的绩效考核上，以不断优化的绩效考核指标代替传统固定考核指标。 科学、合理地设置“作业责任中心”绩效考核指标是在企业充分分析企业“价值链”的基础上得出，有利于持续改善员工行为。因为作业成本管理的核心就是产品消耗作业，作业消耗资源，企业的资源耗费和产出完成的基点都是“作业”，这些作业正是由企业员工实施的，通过制定不断优化的绩效考核指标，有利于实现企业管理者的期望。同时在设计绩效考核指标时强调了对非财务指标的引入，例如：交货期、生产周期、产品售后服务质量、单位时间内作业次数、返工次数等能够体现出对于客户有价值的时间、质量、效率等方面。弥补了传统的责任评价指标只是依靠成本、投资报酬率等的不足现在代的经营环境之下。 Thank you! * * 一、传统责任会计 二、新型责任会计制度 三、新责任会计制度的初步构建 1、传统责任会计制度 传统责任会计制度是一种以调动企业内部各个部门责任人的积极性为目的，以企业内部建立的若干责任中心的经济责任为核算对象，对责任中心对所分工负责的经济活动进行控制、核算、分析和考核的会计制度。 （1）建立在相对稳定的经营环境 一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命周期较长。 二是企业生产一般追求规模经济，生产改进分阶段进行，并且允许生产存在一定程度的缺陷。 三是企业一般采用以成本为基础的定价方法，对顾客偏好的关注甚少。 四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分，具有层次性、等级性。 （2）传统责任会计制度的特征 一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理,即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心,纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心,从而形成纵横交错的责任控制系统。 二是主要采用价值指标作为各责任中心业绩考核指标,如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定,并且经过努力可以达到。 三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩，计算并区分出有利差异和不利差异，作为奖惩的依据。 四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分解落实到个人，并制定相应的奖惩措施。 （3）生产经营环境在发生变化 在当今全球竞争的环境之下，企业产品生命周期缩短，技术更新速度加快，新产品层出不穷，这些都对企业提出了新的要求： 一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战，提高灵活反应能力，改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营管理方法，生产出更加多样化和更具个性的高