第二十三章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项.PDF

第二十三章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 1.资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告 期间，包括半年度、季度和月度。 2.财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报 告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。 3.有利事项和不利事项 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 注：批准报出日与实际对外公布日之间发生日后事项，由此影响对外公布日期的，应以董 事会再次批准对外报出的日期为截止日。 【例23-1】 三、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项 1.调整事项概念 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 2.调整事项特点 （1）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 3.调整事项主要类型 （二）非调整事项 1.非调整事项概念 指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 注：非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后 发生了某些情况。 2.非调整事项特点 （1）资产负债表日并不存在，资产负债表日后发生的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 3.非调整事项主要类型 （三）同一性质的事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项。 【例23-3】 第二节 资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则 （一）调账 同“前期重要差错更正”调账 （二）调表 1.涉及损益的事项 2.涉及利润分配调整的事项 3.不涉及损益及利润分配的事项 4.涉及所得税的处理 1 （三）不披露 二、调整事项的具体会计处理方法 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义 务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 【例23-4】 【例1】沿用【例23-5】资料，假定甲公司准备上诉，其他资料同【例23-4】。 要求：分别作出甲公司、乙公司的会计处理。 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调 整该项资产原先确认的减值金额。 【例2】甲公司2010年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含税），乙公司于6 月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于 乙公司财务状况不佳，到2010年12月31日仍未付款。甲公司于l2月31日编制07年度财务 报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目 的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于 2011年1月30日（所得税汇算 清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收 回应收账款的60%。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 1.资产负债表日前购入资产 资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行 调整。 2.涉及报告年度所属期间的销售退回 会计规定：按资产负债表日后“调整事项”处理 税法规定：企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉 及的应纳税所得额的调整，作“本年度”纳税调整。 （1）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前 ①调账 调整报告年度的收入、成本、税金、折扣折让； 调整报告年度“应纳税所得额”、报告年度“应交所得税”。 具体处理： a.调整报告年度销售收入 借：以前年度损益调整 应交税费—增（销）