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上市公司会计舞弊手段探究 【摘要】近年来，上市公司会计舞弊行为层出不穷，会计舞弊手段逐步趋于隐性化，这不仅给投资者造成重大的损失，而且严重干扰正常的经济秩序。本文通过深入剖析上市公司会计舞弊的手段和主要形式，得出必须利用综合手段遏制上市公司会计舞弊的结论。 【关键词】上市公司；财务报表；会计舞弊；探讨 一、引言 我国上市公司近年会计舞弊行为从郑百文、银广夏到绿大地，问题巨大、损失惨烈，对投资者、债权人及整个金融体系都造成了难以估量的危害。上市公司虚假会计信息的泛滥行为直接导致投资者决策失误、利益受损，并诱发了一连串的经济犯罪行为和严重的系统风险，由此造成资本市场诚信缺失，严重影响了金融市场的良性发展。为此，必须对上市公司的会计舞弊现象进行识别，发现其中存在的问题及潜在操作途径，以便更好地对上市公司进行价值评估及监管。 二、国内外研究现状 （一）国外研究现状 美国COSO委员会采用从1987年至1997年间被SEC认定为提供了舞弊性财务报告的公司中随机选取300家进行统计分析，研究发现，会计舞弊的典型手法主要是高估资产和虚夸确认收入。超过50％的公司通过虚构收入和提前确认来提高收入，具体手法包括虚构收入、确认未实现收入、确认附带条件的销售、错误的销售截止、误用完工百分比法等。同时有50％的舞弊涉及高估各类资产包括存货、应收账款、贷款和应收票据等。Lee等（1999）选取1978年至1991年被发现存在舞弊行为的56个公司在舞弊被发现以前的会计数据，利用Logistic回归模型，将是否发现舞弊作为回归的因变量，将净利润与经营活动现金流量之差作为解释变量，以前同类研究中的一些变量为控制变量，实证结果支持财务报告舞弊与净利润与经营活动现金流量之差相联系。 （二）国内研究现状 黄世忠和叶丰滢（2006）认为，2000年以前，我国上市公司的会计舞弊手法集中在虚增或虚构销售收入、低估期间费用、虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而2000年后，上市公司的会计舞弊手段也骇然升级。黄建新（2006）认为中国上市公司会计舞弊的方式主要有：利用关联关系和资产重组、侵占上市公司资金、变更会计政策和会计估计、潜亏挂账、掩饰交易或事实、地方政府的过渡扶持、伪造编造原始凭证等。 三、我国上市公司会计舞弊主要形式 （一）利用各种方式调节收入 1.虚假确认收入：如提前确认收入；通过不具有产权的资产进行交易虚构收入；在不转移土地使用权的情况下确认收入；通过循环转账来制造收入到账的假象；确认一年中的部分费用，但确认全年的收入以提高利润；如记录没有发生的销售，隐藏已经发生的费用。2.操纵收入：伪造收入，多记收入，提前确认收入，循环“创造收入”。3.在收入确认方面，无论是我国，还是国际会计准则，都属于原则导向型，即仅做出一些原则性的规定。一些别有用心的上市公司通过规避公认会计准则和管理监督对收入确认的规定，将其一次性包装成主营业务收入，以达到操纵经营业绩的目的。 （二）乱列成本费用，利润巨额冲销 1.原始凭证失真：如明明是买礼物送人，报账的发票却是餐费；明明是任意给职工发钱发物，发票上反映的却是购买办公用品。这种“移花接木”的情况普遍存在，而且审计时很难被查实。2.利用资产挂账调节利润：在待摊费用、待处理财产损失等科目中做文章，以达到随意调节利润的目的。 （三）利用关联交易造假 不按会计制度规定合并报表，该抵消的不抵消；或任意调整合并范围，造成资产、收入、权益虚增虚减；或利用资金往来、内部往来、费用分担进行会计舞弊，虚构经济事项，虚增经营业绩；或将不良资产委托给关联方进行受托经营，收取高额回报；或利用关联购销的价格差异，任意操作；或把资金拆借给母公司或其他关联方，收取高额资金占用费；或通过操纵与关联方分摊的销售和管理费用，达到实现调节利润的目的；或通过操纵并购日期、交易内容和会计方法的选用，达到突击并购来虚增利润；或利用资产置换、债务重组所产生的收益对利润进行调节；或利用内部各公司之间企业税收优惠政策不同、税率不同而将利润由税率高的公司转向税率低的公司；或合并缴纳企业税收，以少交或不交而逃避税收。 （四）利用不当的会计政策和会计估计造假 1.利用借款费用的会计处理方法调节利润。如将应资本化的利息列入财务费用，虚减利润，将应列入当期损益的利益继续资本化记入工程成本，虚增利润。2.选用不当的股权投资核算方法。会计准则规定：当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本法。但是，很多公司却在被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又改用成本法核算。3.选用不当的合并政策和折旧方法