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行为审计环境论：基于系统论视角2016-09-22 09:43:12?来源:?作者:7天论文网【大?中?小】浏览:4次评论:0条一、引言行为审计效率效果受到两方面因素的影响，一是行为审计本身的构成要素状况及各要素之间的关系，二是行为审计环境。前者是行为审计的“根据”，是行为审计内部固有的根本矛盾和运动的根源；后者是行为审计的“条件”，是制约和影响行为审计存在、发展的外部因素。行为审计作为一个系统，存在系统环境，也就是“条件”。行为审计与其环境之间存在交换，一方面，审计环境对行为审计产生影响，影响其效率效果；另一方面，行为审计对审计环境产生影响，使得审计环境发生改变，从而实现行为审计的社会价值。所以，行为审计与其环境因素之间的关系是一个重要的行为审计理论问题。关于行为审计环境缺乏直接研究，相关研究涉及审计环境的内容及审计与审计环境之间的关系。本文以系统论为基础，探究行为审计与其环境之间的相互影响。随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理相关文献；在此基础上，分析审计环境对行为审计的影响；其次，分析行为审计对其环境的影响；最后是结论和启示。二、文献综述现有文献缺乏行为审计环境的直接研究，相关研究涉及审计环境的内容及审计与审计环境之间的关系。关于审计环境的内容，有不少研究文献，观点也存在较大分歧。概括起来，大致有三种类型：一种观点只承认外部环境，一种观点承认有外部环境和内部环境，还有一种观点认为审计环境分为不同层级。我们顺序称它们为外部观、内外观和等级观。外部观将审计环境界定为审计之外对审计有影响的因素（张以宽，1996；《中国审计体系研究》课题组，1999；陆正飞，2009；陈汉文，2009）[ 1-4 ]。内外观将审计环境界定为内部环境和外部环境，认为审计内部也存在审计环境因素（王学龙，2000；河南省审计学会课题组，2000；刘明辉，2003）[ 5-7 ]。等级观将影响审计的因素分为不同层级，这些因素一般包括外部因素和内部因素（许家林，1998；谢诗芬，2000；谢荣，2011）[ 8-10 ]。关于审计环境和审计的关系，一致的观点认为，审计环境会影响审计，但是，不同的文献强调的影响审计内容不同，有些文献还谈到了审计和审计环境之间的互动关系（鲍国民，1998；程新生，2001；黄溶冰，2010）[ 11-13 ]。许多在标题甚至整篇文章中都没有出现审计环境，但是，实质上研究的是审计环境对审计的影响，大部分审计研究文献都属于这类研究，可以说是汗牛充栋，例如，国家治理与国家审计、公司治理与内部审计、资本市场与民间审计等都属于这类（王光远，2003；刘家义，2012；潘爽、陈宋生，2014）[ 14-16 ]。关于审计环境的许多研究丰富了我们对审计环境的认识。然而，这些研究所形成的观点如此之多，让人不得要领。认识论差异的根源在于方法论。笔者认为，从方法论角度来看，审计环境的研究存在如下潜力：第一，既然是研究审计环境，首先要搞清楚的是这个环境主体究竟是谁。从表面来看，审计环境的主体显然是审计。然而，对于审计却可以有多种观察层级，例如，一个审计项目可能有环境，一个审计机构可能有环境，一个审计人员可能有环境，一个审计行业也可能有环境，由委托人、代理人和审计人组成的审计关系也存在环境。同时，还可以分别考虑审计环境对某一特定审计要素的影响，例如，审计环境对审计本质的影响，审计环境对审计需求的影响等。如果不确定是研究哪个主体的审计环境，则关于审计环境的看法当然会众说纷纭。现有的研究文献并没有明确是哪个层级的主体环境，这些泛泛而谈的审计环境当然难以达成共识。事实上，每个研究文献都有其未明确表明的环境主体，所以，从某种程度上来说，这些文献所涉及的审计环境主体及它们界定的审计环境都是有道理的。然而，审计环境作为一个理论概念，用就事论事的方式是无法形成一致性概念的。第二，从哲学观点看来，“根据”是决定事物存在、发展的内部原因，是事物内部固有的根本矛盾和事物运动的根源；“条件”是制约和影响事物存在、发展的外部因素。两者互相联系，互相制约。“根据”在事物发展中起主要的或根本的决定作用，不同的“根据”决定事物的不同特征和不同的发展可能性。“条件”只有通过根据才能起作用。一些研究文献将所有影响审计存在和发展的因素都作为审计环境，显然是没有区分“根据”和“条件”。从哲学上来说，只有“条件”都是审计环境，“根据”是审计自身的因素，不是审计环境。鉴于不少文献将系统和系统环境相混淆，本文从方法论上进行改进，以系统论为基础，探究行为审计系统与其环境之间的相互影响。三、环境因素对行为审计系统的影响根据系统论理论，环境是与系统相对应的概念，是系统之外并且对系统有影响的因素。由于选择的系统不同，环境也就不同，一个子系统的环境会成为高层级系统的要素，所以，系统与环境