平衡计分卡和作业成本法一家之说.doc

Robert S. Kaplan 教授获得美国管理会计师协会（IMA）“终生成就奖 2006 年，Robert S. Kaplan 教授获得美国管理会计师协会（IMA）“终生成就奖”。这篇文章是他在美国会计学会年中会议上的获奖感言，发表于当年的Journal ofManagement Accounting Research 上。 能够得到管理会计界同仁们的认可，我非常激动。但是当我想起我最为熟悉的艺术与科学院年度奥斯卡“终生成就奖”颁奖典礼时，我的激动就有些平息了。在那个颁奖典礼上，首先开始的是20 分钟冗长的演说，然后通常是一位佝偻的八旬老人，步履蹒跚地走上讲台。当他站在讲台的后面的时候，讲台下的人几乎都看不到他了。可是当我想到爱德华·戴明（Edward Deming）和彼特·德鲁克（Peter Drucker）的时候，我又重新获得了鼓舞。这两位前辈在90 多岁高龄时仍然非常活跃而且还著述颇丰。这让我顿时觉得我的后半生事业才刚刚开始。 今天我有幸获得这个奖项，使我想起一个我经常被别人问到的问题：哪位老师或者管理学思想家对我的影响最大？尽管对很多人来说，这个问题很容易回答，但是对我来说，这个问题并不容易。我的灵感不是来自于某个老师或思想家，而来自于我在卡内基梅（Carnegie Mellon）和哈佛（Harvard）时有幸合作过的同事和博士生们。我回忆并计算（一个会计人员对问题的自然反应），发现我有过40 多位论文、案例和专著的共同作者。虽然下面的名单遗漏了很多位，但是我的一些最重要的伙伴兼老师包括： Yuji Ijiri，我的第一个会计研究论文的共同作者，对我的研究教学从运营研究到会计的转变产生了重大影响； Dick Roll，教我如何用金融数据库做实证研究； 毕马威公司的Bob Elliott，告诉我统计和分析工具是怎样改进审计的； Tom Johnson，帮助我理解历史的力量对现代管理实践有着重大影响； Robin Cooper，我在作业成本法上的搭档。通过在真实企业中实施我们的思想，他向我例证了怎样从案例研究的创新实践中将理论概念化以及在“干中学”的价值； Chris Argyris，虽然我只和他合作过一篇文章，但他让我明白了，一个新的思想在付诸实施的过程中所遇到的人事和组织障碍的根源以及克服这些障碍的有效策略； Dave Norton，一位管理学的梦想家和实践家。我和他合作了16 年，共同撰写了4 本专著、7 篇《哈佛商业评论》文章（更多的将会在未来出版）以及很多很多会议报告。 除了这些对我工作的深远影响外，我在MIT 和Cornell 受到的工程学训练过程中所学到的两条物理定律成了我工作的基础。第一条是摩尔定律。英特尔的创始人Gordon Moore 在30 多年前就提出运算能力将会每18 个月增长一倍。这是一个在随后36 年里被充分证实的预言（运算能力翻了24 番）。在20世纪60 年代我开始会计研究事业的时候，信息经济学正从经济学和决策科学引入会计学。信息经济学表明一味追求会计数字尤其是成本计量的精确并不一定能达到预期的效果。因为根据精确数据做出决策的增量收益可能远比收集和分析详细成本数据的增量成本要低。幸运的是，在摩尔定律之后的四十年里计算技术随之产生发展，运算能力提高了1 600 万（224）倍以上。现在，就算是对有上千种产品、成千上万的客户、每个月无数笔交易的公司来说，详细数据也不会太昂贵。新近的时间驱动作业成本法为一个家居零售连锁企业计算了关于最小存货单位（SKU）的成本—盈利能力的信息。这家连锁企业拥有1200 多个店，每个店拥有超过40 000 个最小存货单位（SKU）的库存，每个店每月处理的顾客交易超过100 000 笔。为这样一个企业建造成本—盈利能力模型在40 年前是不可能的，但是现在，由于计算软件和硬件的巨大发展，这样一个项目虽然野心勃勃，但也是经济可行并且差不多司空见惯了。 我想强调的第二个物理定律是热力学第二定律（后简称“第二定律”）。这个定律有效解释了作业成本法和平衡记分卡被广泛采用的原因。这里要为没有工程学和理科背景的人解释一下，热力学第二定律是指“熵”（代表混沌与混乱的技术术语）会持续增加的。将第二定律从物理系统应用到组织，反应了有多重业务和支持部门、雇用无数名员工的企业会逐渐变得没有条理这一普遍趋势。业务部门在没有良好的成本—盈利能力衡量系统作为引导的情况下，不断引进新产品、品种、渠道、客户和分部。企业领导在不明白他们的所作所为对其它部门和整个企业的影响的情况下引进新的战略；员工们在不了解轻重缓急和累积影响的情况下盲目追求局部的持续改进。 在我担任商学院院长的五年半时间里，我亲身体验到组织逐渐变得没有条理这一自然趋势。有位观察者将这种体验准确地描述成像牵着60 只没戴皮带的小狗