独立审计准则建设情况专题报告-中注协.DOC

行业发展研究资料（No.2005－7） 独立审计准则建设情况专题报告 ───────────────────────────── 财政部王军部长助理和中注协刘仲藜会长非常重视审计准则的建设。2005年4月13日下午，王军部长助理与刘仲藜会长听取了中注协陈毓圭秘书长就独立审计准则建设情况所作的专题汇报，并就独立审计准则制定工作作出重要指示。2005年5月13日至14日，中注协在京召开第一届审计准则委员会第一次会议，王军部长助理出席会议，就加快完善独立审计准则体系发表重要讲话。《独立审计准则建设情况专题报告》就是根据王军部长助理与刘仲藜会长的重要指示、以及王军部长助理的重要讲话精神起草而成。现予编发，供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二ＯＯ五年九月二十一日 独立审计准则建设情况专题报告 关于我国独立审计准则建设的三个阶段 独立审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，其建设经历三个阶段。 （一）制定执业规则阶段（1991—1993） 中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。 （二）建立准则体系阶段（1994—2003） 1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《中华人民共和国注册会计师法》，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。 到2003年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。 （三）完善与提高阶段（2004—） 随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。自2004年以来，中注协在起草新准则的同时，根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。目前正在起草审计风险准则。同时为贯彻现代风险导向审计的理念和方法，需要修订的项目会越来越多。 二、关于独立审计准则建设取得的成就 经过10年的努力，独立审计准则建设取得了巨大的成就，主要体现在以下几个方面： 基本上建立起准则体系 截至目前，发布的48个项目中既有基本原则，又有具体要求和操作指南，内容覆盖审计及相关业务的各个方面。不仅适应了注册会计师执业的需要，还在很大程度上与国际审计准则实现了协调，基本建立起我国独立审计准则体系（见图一），为进一步完善独立审计准则体系奠定了基础。 图一： 独立审计准则体系 （二）推进了行业管理工作 独立审计准则的陆续施行，在行业培训、考试、监管、注册等方面发挥了重要作用，推进了行业管理工作：一是引进了先进的审计理念和方法；二是提高了注册会计师的专业技能；三是明确了业务监管标准；四是提高了整个行业的执业质量；五是推进了注册会计师行业诚信建设。 （三）成为有关部门执法的依据 《注册会计师法》为独立审计准则的权威性奠定了法律基础。从国务院有关部门最近几年出台文件看，在涉及注册会计师审计商业银行、非银行金融机构、大型国有企业、上市公司等主体时，都强调要遵守独立审计准则，并在调查和处罚违规事件时将独立审计准则作为衡量的尺度。公安、检察、法院等部门在处理涉及会计师事务所和注册会计师审计业务的案件时，也将独立审计准则作为重要的法规依据。 三、关于加快独立审计准则建设的必要性、紧迫性和可行性 尽管独立审计准则建设取得了明显的成就，但改革开放形势发展很快，迫切要求我们加快完善独立审计准则体系，以满足注册会计师执业需要，并进一步缩小与国际审计准则的差距。主要有以下几点： 第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善独立审计准则加以应对。 随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导。 第二，部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时加以修订。 我国在制定独立审计准则初始，使用的传统风险审计模型。随着审计环境的变化，传统审计风险模型的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险。注册会计师往往不注重了解企业及其环境，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经