05章 重要性和审计风险.pptVIP

第五章 重要性和审计风险;主要框架;重要性与审计风险的重要性;一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。;二、注册会计师的责任　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。;;重要性与重要性水平;重要性水平的两个层次;重要性的重要性Importance of Materiality;计划阶段重要性水平的确定;确定重要性水平应考虑的因素p71;从数量方面考虑重要性水平;重要性的确定;Steps in Applying Materiality;对上图的解释;解释-续;解释-续;解释-续;解释-续;初步重要性水平的确定（S1）;依据，因为净利润对很多报表使用者而言是关键的信息。但如果净利润波动性很大，则可能选用其他指标为主要依据。此外，还须考虑错报是否会对其他（可能的）基准的合理性的影响，如流动资产总额，资产总额、流动负债合计和所有者权益等。e.g.，CPA确定净利润的重要性水平为100,000元，流动资产的重要性水平为250,000元，由于复式记账的关系，错报往往对利润表和资产负债表同时造成影响，因此应将重要性水平确定为100,000元。但如果属于将流动资产与长期资产混淆的分类错误，由于其只影响资产负债表，则在执行相关审计程序时，要考虑将250,000元作为重要性水平。;重要性基准选择的考虑因素;重要性除了要考虑数量（金额）外，还要考虑性质。有些数量很小的错报因其性质特殊，也属于重大错报。例如： 涉及舞弊的错报比之于相同数量的错误是重要的。 涉及到合同或法律的规定的错报。 影响企业发展趋势的错报或漏报。 具体包括的情况：p73 罗列所有的情况是不可能的。关键的一点还是要回到重要性的定义上。即，只要;错报影响到信息使用者的决策，则它就是重要的。;由于重要性终究是一个判断问题，美国会计准则和审计准则都不愿意提供具体的指引。我国的审计准则也是如此。 顾虑在于，若给出特别具体的重要性指引，可能导致实务中的机械应用。各个事务所应当制定相应的政策。;某事务所对重要性的规定;利润表。利润表的重要性水平通常应以净利润的5%-10%来确定。当某年的净利润异常时（极大或极小），以该年的净利润为基础确定重要性水平是不恰当的。此时，应以更具代表性的指标为确定重要性水平的基准，例如，3年的平均利润。 资产负债表。资产负债表的重要性水平应当根据流动资产、流动负债和总资产来确定。对于流动资产和流动负债，其重要性水平比例应为5%-10%。而对总资产，重要性比例应为3%-6%。 在确定重要性时，应仔细考虑错报的性质问题。;假定该事务所的CPA对Hillsburg公司进行审计，有关项目的数据如下：;项目;将总体重要性分配到各部分（确定可容忍错报）S2;的应用，使得大多数利润表的错报对资产负债表有相同的影响，因此，既可将总体重要性分配给资产负债表项目，也可分配给利润表项目。但由于通常情况下，资产负债表账户比利润表账户少，且审计中的大多数审计程序往往集中于资产负债账户，因此，将总体重要性水平分配给资产负债表账户是最合理的选择。 分配重要性时，要考虑到：有些账户比别的账户更容易出错；多计与少计均要考虑；审计成本的考虑。;重要性指南的有关内容;项目;项目;NA=不适用 (a) 可容忍错报水平很低或为零，因为可以较低的成本对该账户进行全部审计，预计不会有错报（错报全被发现）。 (b) 可容忍错报水平很高，因为账户涉及的业务量很大，审计时经常采取抽样审计。 (c) 相对于账户余额而言，可容忍错报水平较高（近10%）。因为这样处理，就可以以较低的成本（如采取分析性程序）获取审计证据。而若将可容忍错报水平定得较低，则需采用检查文件资料、函证等成本比较高的取证方法。;(d) 较低水平的可容忍错报（占账户余额的0.77%），因为固定资产不会经常变动，其余额与上年经审计的余额相同，不需另行审计。 (e) 中等水平的可容忍错报，预期的错报较多。 (f) 未分配利润是剩余账户，其错报受其他账户错报净额的影响。;上表中各账户可容忍错报是对报表层次重要性水平（737,000）进行分配的结果。在进行这种分配时，该事务所还有两条规定：⑴任何账户的可容忍错报不得超过初步重要性水平的60%（737,000×60% =442,000）。⑵所有账户的可容忍错报之和不得超过报表