保留盈余及每股盈余.PPT

第 十三 章 保留盈餘及每股盈餘 保留盈餘之定義 所謂保留盈餘，係指公司歷年累積之純益，未以現金或其他資產方式分配給股東、轉為資本或資本公積者；或歷年累積虧損，未以資本公積或股本彌補者。 保留盈餘是連結損益表與財務狀況表之股東權益的一個科目。 保留盈餘之變動因素 （1）本期純損 （1）本期純益 （2）前期損失調整及 （2）前期收益調整及 會計政策變動的 會計政策變動的 追溯調整 追溯調整 （3）庫藏股票交易所產 （3）以資本公積或資本 生的淨資產減少 彌補虧損 （4）公司重整沖銷資產 （5）股利分配 股 利 公司分配股利時，並非「以保留盈餘分配」，而是「以現金或其他資產分配」。保留盈餘只是一種抽象的「股東權益」而已。但是因為資產的分配，而使屬於股東權益之保留盈餘減少。 股利的種類：現金股利、財產股利、清算股利、股票股利、建設股息。 現 金 股 利 所謂現金股利，乃以現金分派的股利。 一般情形如未特別註明，所謂股利均指現金股利而言。 公司無保留盈餘時，不得分配現金股利，但有保留盈餘時，亦不一定能分配現金股利。 股東會通過日、停止過戶日、除息日、股利基準日、股利發放日。 現 金 股 利 公司於股東常會通過盈餘分派案後，其股利負債即告確定，應即借記「未分配盈餘」，貸記「應付股利」。亦有借記「股利」科目，於年終結帳時轉入保留盈餘者。 在除息日及股利基準日，公司均不必做任何分錄，於發放股利時，則借記「應付股利」，貸記「現金」。 現金股利之釋例 設遠東公司於4月30日開股東常會，通過普通股每股分配現金股利$3，共計1,000,000股。以5月30日為股利基準日，股票於5月25日起停止過戶，6月30日發放股利。 4/30股東會通過之日未分配盈餘 3,000,000 應付股利 3,000,000 6/30股利發放之日應付股利 3,000,000 現 金 3,000,000 財 產 股 利 公司有保留盈餘但無現金可分配股利，乃以現金以外的資產作為股利分配，稱為財產股利。通常以公司所握有其他公司的證券或商品存貨分配。 此種財產股利，屬於非貨幣性資產的片面移轉，應以其公平價值作為入帳的基礎，認列處分資產損益。 其公平價值的決定，以股利分配通過日為基準，而非以實際發放日為基準。因為在通過財產股利的分配時，這些資產即已指定用途，市價上升公司不能享受利益；市價下跌公司亦不受損失。 財產股利之釋例 設遠東公司於4月30日開股東常會，通過以公司所持有的備供出售證券投資（股票）作為財產股利分配。 該證券的帳面金額為$5,000,000，而市價則為$6,000,000。普通股每股分配股利$3，共計2,000,000股。 以5月30日為股利基準日，股票於5月25日起停止過戶，6月30日發放股利。 財產股利之釋例 4/30股東會通過之日金融資產－－按公允價值 1,000,000 金融資產公允價值變動損益 1,000,000 未分配盈餘 6,000,000 應付財產股利 6,000,000 6/30股利發放之日應付財產股利 6,000,000 金融資產－－按公允價值 6,000,000 清 算 股 利 當公司無盈餘而以現金或財產分配股利時，稱為清算股利。此種股利並非真正股利，而是資本的退回。 對股票投資人而言，被投資公司所分配的股利若超過其投資後被投資公司所賺得的盈餘（亦即因股利的發放而使投資前公司的保留盈餘減少），其超過部分（亦即投資前保留盈餘減少的部分）亦屬清算股利。 公司分配清算股利時，其分錄為借記「股本」或「資本公積」，貸記「現金」或「其他資產」。 股 票 股 利 所謂股票股利，乃是以本公司之股票作為股利分配給股東，一方面減少保留盈餘或資本公積，一方面增加股本，