IFRS下的公允价值计量与英国的澳大利亚的会计政策选择.docVIP

《IFRS下的公允价值计量与英国及澳大利亚的会计政策选择》分析报告 (IFRS fair value measurement and accounting policy choice) 文章主要研究了英国和澳大利亚的228个在2005年1月1日以后采用国际财务报告准则的上市公司在采用IFRS左右时的公允价值计量的使用情况。同时，检验了在强制性的和可选择性的使用公允价值两种情况下，国内的和国家间的财务报告可比性是否发生了变化。结论是强制性要求在金融工具（IAS 39）和股份支付（IFRS 1）方面提高了可比性，而在生物性资产（IAS 41）方面则影响要小一点；在可选择地使用公允价值时，可比性在财产方面（IAS 16）增加了，因为有些公司不再采用公允价值计量，而在IAS 39下，对其他金融资产和金融负债的公允价值的选择权使得可比性下降了。由于采用IFRS的好处是否正在被实现目前还在探讨研究中，本文通过研究采用IFRS后的可比性变化情况增加了这一领域的文献。 论文介绍及研究背景 本论文的目的是为了研究公允价值计量的作用以及其对英国和澳大利亚公司在采用IFRS左右的会计政策选择和财务报告的可比性的影响。英国的上市公司要求在他们的合并财务报告中使用IFRS，但在其母公司及单个公司中可以有其他的选择。在澳大利亚，所有的报告单位都要求准备AIFRS下的合并的和单个的财务报告准则。在这两个国家，适用IFRS都是全球相比国家公认会计准则更倾向于选择IFRS的趋势的一部分，而这也代表着财务报告的一次大变革。 本文研究的对象则是228家上市公司的合并财务报表，主要兴趣集中在实际在采用通用性的准则后，财务报告的可比性是否增加了。这些公司包含了来自22个行业的228个大型上市公司（英国和澳大利亚各114个），而财务报告数据则是数据是IFRS的第一个报告期间（采用年）和GAAP的最后一个报告期间（过渡年）的合并财务报表。 文章对为什么选择澳大利亚和英国的大型上市公司作为样本作出了说明：首先是因为大型公司对于资本市场的重要性以及有相关研究表明大型公司的财务报告更倾向于受到IFRS替代之前的GAAP所产生的差异的影响。另外，澳大利亚和英国的公认会计准则是一种特许的混合计量模型，即允许多种计量基础的使用。具体说来，一般地，有形资产、无形资产和金融资产是基于成本进行初始确认，后续计量也是基于成本的计量。但是，澳大利亚和英国的GAAP有时允许基于现值（一般，但不是所有的是公允价值）进行确认。 文章也对为什么通过研究公允价值及可比性来研究IFRS的作用作出了说明：以前的相关文献已经提出，公允价值计量在IFRS下比在GAAP下更有说服力；IFRS是基于公允价值的会计框架，只有一些是基于历史成本的；他们还预测在将来IASB将会扩展公允价值计量的使用至每个资产负债表日，这就超越了目前的IFRS所要求的那样。另外，IFRS的一个最初始的目的就是提高财务报告国际上的可比性。IASB的目标是在同一个单位的不同时间和不同单位之间的要求同类交易和事项采用同样的方式核算，不同类的交易和事项采取不一样的方式。IASB意向于不允许会计处理方式的选择，并且已经重新考虑并将继续重新考虑那些IFRS已经选择会计处理方式的交易和事项。因此，换句话说，作者的兴趣就是研究IFRS对公允价值计量的要求是否确保了同类资产和负债是否采用同样的方式进行计量。 以前的研究通过比较国家的会计准则和会计实践，已经试图去研究了同一个国家和不同国家的公司之间的和谐性的增加程度，这些研究主要通过衡量不同国家间会计准则及实践的差异，评估了财务报告的所谓的“国际和谐”的进步。而本文不同于以前的研究就在于作为研究对象的两个国家使用同样的国际会计准则，而且IASB及它的前身已经在消除会计政策选择上做出了重要的努力，这些差异会影响到对结果的解释。 同时，文章还根据以前的文献，通过采用一些指标来比较不同时间不同公司之间会计政策选择的差异，从而衡量国内和国家间的可比性。这就表示可比性增加时那些指标显示公司的会计政策选择中对于同类交易和事项采用同样的方法，即当IFRS要求企业使用一种衡量政策，那些指标将会显示IFRS要求替代那些比较有韧性的国家准则的要求时可比性增加；当IFRS允许同类交易和事项的会计处理方式选择时，那些指标会表明更多的企业选择同样的方式时IFRS比国家准则更具有可比性。 所以，在文章中，首先会通过比较每个国家基于GAAP和IFRS下的会计计量政策来研究国家的可比性在采用IFRS下是否增加（Within country comparability）。然后，研究英国和澳大利亚在采用IFRS后会计计量政策的使用相比之前是否更具有可比性。而这也将成为IFRS取得他的