以内控规范体系实施为契机加快内审发展步伐.doc

以内控规范体系实施为契机加快内审发展步伐［摘 要］我国的内部控制与内审在20世纪的后十年进入发展期，通过对两者在我国近20年的发展简述及其关系的解析，明确了内部控制与内审的互动共进关系。在内控规范体系逐步施行的同时，内审也将迈入一个新的阶段。 ［关键词］内部控制；内审；内控规范体系 ［中图分类号］F239 ［文献标识码］B ［文章编号］1002-2880(2011)06-0159-02 一、内部控制与内审在我国的发展简述 1.内部控制 内部控制起源于内部牵制，西方会计审计界在20世纪中叶就对其开始了各方面的研究，我国的内控研究则起步较晚，《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》中对内部控制定义为， 被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。20世纪90年代，相关部门相继出台了若干与内部控制相关的文件，内部控制制度建设进入了一个发展期，2010年4月财政部等五部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成。 2.内部审计 内部审计是与政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。内部审计在我国审计组织体系中起着以国家审计为主导，以内部审计为基础的重要作用，支撑着企业的审计工作，内审学会对内部审计定义为，内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。1985年8月，国务院发布《内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度。1985年12月5日，审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》(以下简称规定)，这是审计署成立后颁布的第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国的内部审计工作进行了规范。之后经过三次修改，2003年3月4日审计署出台了新的《规定》，此“规定”是在总结1995年规定的经验教训基础上，为适应新的形势需要而制定的，体现了与时俱进的时代要求，是我国内部审计未来发展的蓝图。在内审实务方面，内部审计已由前期的财务导向内部审计、业务导向内部审计和管理导向内部审计发展到风险导向内部审计。其中，每个阶段并不是孤立存在的，每一阶段都是对前一阶段的继承和发展。 二、内部控制与内审的关系 内部审计既是内部控制系统中的一个重要子系统，同时又是对控制系统的再监督，再控制，在控制系统中具有不可替代、举足轻重的地位，因此，内部控制与内部审计既紧密联系，又相互区别，是一种互动共进关系。理清两者的关系，有助于单位内部管理的提升。 1.内部控制有助于内部审计工作的开展 内部审计工作的开展有审计效率与审计效果两方面的要求，这是由于内部审计是在有限的时间与合理的成本条件下进行的。同时，审计主体对审计结论负有相应的责任。内部控制对内部审计的影响主要体现在审计效率方面。内部审计要讲究审计依据，如果被审计单位有健全的内控制度，以内控制度为依据，一个控制点就是一个检查点，内控流程就是审计的流程。如果单位内控制度比较健全有效，审计范围就可以适当缩小，抽取的样本就可以适当缩小，审计风险也可以控制在一定范围内；反之，审计就需要适当扩大范围，扩大审计样本，以规避审计风险。有观点认为，内部控制对内部审计起到“定位器”的作用，这种说法在某种程度上也能说明内部控制对内部审计的指引作用。 2.内部审计对内部控制的服务、监控作用 首先，内部审计是企业内部控制机制的重要组成部分，在其中扮演着非常重要的角色，是企业内部监督和风险控制机制中的重要一环，也是企业内部不可缺少的一个机构，为企业有序发展提供重要保障。其次，内部审计对内部控制机制起着服务作用，通过事前预测把关、事中跟踪检查、事后审计查处相结合，从源头上加强企业风险控制，保证企业正常运转。内部审计的最终目标不是查处问题，而是帮助企业分析原因，指明方向，改进企业内部控制建设，为企业的发展做好服务。第三，内部审计对内部控制机制起着监督的作用，相当于企业内部的一位“经济警察”。内部审计需要服从和服务于企业的大目标，在全面履行服务职能的基础上，按照自身的发展规律，在公司内部控制机制中发挥更大的监督作用。内部审计在保持相对独立性的同时，紧紧围绕企业战略目标和当前的工作重点，加强对内部控制机制有效性的监督检查，充分发挥审计监督作用。 三、推进内部控制与内部审计和谐共进的建议 为确保企业内控规范