会计准则的变迁从原则导向到规则导向.PDF

书号： 2006年卷 第 1 辑（总第 9 辑） No.1, 2006(Sum.9) 会 计 论 坛 Accounting Forum 会计准则的变迁：从原则导向到规则导向 ∗ 刘 峰 黄青云 【摘 要】本文主要讨论会计准则表现形式的变迁过程和内在规律。作者首先提出一个基于自 利经济人的会计准则变迁的解释框架，按照该框架，包括会计准则在内的任何管制性规则都会最终 走向规则导向。在此基础上，本文以中国资本市场上配股政策的变化及会计准则中公允价值和利润 内容的限定等加以例证。 【关键词】会计准则 规则导向 原则导向 配股政策 一、问题的提出 2001 年 12 月，美国能源巨擘安然公司申请破产保护；此后，包括世界通信等在内的多家公司 问题相继爆发，引发了一场美国公司丑闻危机。由于为安然和世界通信提供审计服务的都是安达信 会计师事务所，而安达信在安然事件中销毁了相关的审计底稿。很快，这场公司丑闻转化为会计危 机。作为整治这场公司丑闻的对策之一，美国国会通过了《萨班尼斯—奥克斯雷法案》 (Sarbanes-Oxley Act of 2002，以下简称“SOX 法案”)，也称为“证券公开发行公司会计改革和 投资者保护法案”。该法案所提出的对策之一就是改革美国现有的会计准则，要求采用原则导向的会 ① 计准则。比如，“SOX 法案”（Section 108: Accounting standards）责成SEC研究四个问题并在一 年内提交研究报告：美国现有准则已经在多大程度上体现了原则导向② ？从规则导向的财务报告系统 过渡到原则导向，需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面 的经济分析。这实际上表明：美国国会已经总体上认定，美国现有的会计准则——总体上被认定为 规则导向的——与安然事件的发生，具有内在的联系；采用原则导向的会计准则，将有助于解决这 一问题。 迫于美国国会的压力，美国财务会计准则委员会于 2002 年 10 月21 日发布了“美国准则制订的 原则导向”的征求意见稿（以下称“FASB 征求意见稿”）；10 月 29 日，发布新闻称与国际会计准则 理事会(IASB)签订了谅解备忘录(Memorandum of Understanding)，加强两个机构之间的合作，以使 收稿日期：2006-03-31 作者简介：刘 峰，男，中山大学特聘教授、博士生导师，现代会计与财务研究中心主任。 黄青云，女，中山大学管理学院硕士研究生。 ① 在美国国会看来，会计准则制订权力属于SEC，至于SEC 又将权力转授给FASB，国会并不认同。比如，参议员 Lieberman (2000年美国总统竞选中民主党副总统候选人)就曾经在1994 年发起提案(S. 2525)，要求修改证券交易 法，明确规定任何会计准则必须经SEC投票表决认可后才能生效。该项提案目前在搁置中。 ② 英文原文是Principles-based，也有文献用Principles Basis，字面翻译是原则基础；本文将其意译为原则导 向；对应的， Rules-based和Rules Basis都译为规则导向。 13 会 计 论 坛 2006年卷 第1期（总第9期） 其准则完全可比，并在未来准则制订过程中加强合作，