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“公认会计原则”探究 　“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）在各种会计文献中，被广泛的使用，有时它被解释为“会计原则”，有时它又被解释为“会计准则”。实际上，迄今为止，中外会计界对其真实涵义的认识仍然是模糊不清的。虽然人们普遍地使用GAAP一词，可是很少有人对它的定义和内容作过系统的分析。这在一定程度上影响了会计准则的制定与发展。本文试图对GAAP的产生、定义、内容等问题进行全面的分析，并在此基础上对GAAP作出若干评论。　　一、GAAP的产生 　　GAAP概念，一般认为最早是二十世纪三十年代在美国产生的。西德尼。戴维林（1982）认为：GAAP一词，是三十年代表述执业会计师意见时开始出现的，是美国协会（AICPA）所属的一个委员会和纽约交易所（NYSE）合作，以及其它事态发展的结局。但是，戴维森并没有指出GAAP形成的过程和比较具体的时间。 　　实际上，GAAP的产生经历了以下演变过程： 　　（1）1918年，美国联邦储备委员会（FRB）将其在1917年4月发行的“统一会计：联邦储备委员会的暂行建议”修订后，改名为“编制资产负债表的认可方法”加以发表。在这里，首先出现了“认可的方法”（Approved Methods）一词。 　　（2）1929年，AICPA的前身美国会计师协会（AIA）将“编制资产负债表的认可方法”修订并改名为“财务报表的验证”后，再一次交由FRB发表。1933年，纽约证券交易所要求所有必须提交附有师证明书的财务报表。而对这些财务报表的审计，则要求遵守“财务报表的验证”并提出关于财务报表是否具有“公允性”、“一致性”以及是否符合“认可的会计实务”（Accepted Accounting Practices）的意见。 　　（3）1934年初，在“公司帐目审计”中，AIA推荐了一种审计报告格式，在其意见段的说明中提到了可采用是否遵守“认可的会计原则”（Accepted Accounting Principles）作为衡量财务报表“公允性”的标准。因此，在1934年开始出现了“认可的会计实务”一词。 　　（4）1939年，AIA所属的审计程序委员会（CAuP）发表了第1号审计程序公告“审计程序的扩展”，该公告对“公司帐目审计”中所推荐的审计报告格式作出了修订，并重新推荐了一种标准简短型报告的修订格式。在新修订格式的意见段中，首次出现了“符合公认会计原则”的措词。因此，可以认为，GAAP一词的第一次出现，应该是在1939年。 　　由此可见，在GAAP一词正式产生之前，曾先后出现过一些与GAAP意思接近的词语：认可的方法、认可的会计实务、认可的会计原则等等；直至1939年，在“认可的会计原则”前面再加上了“一般的”（Generally）的字眼，才正式产生了“公认会计原则”一词。 　　二、关于GAAP的定义 　　对于会计职业界来说，了解GAAP的定义和内容，是十分重要的。因为在审计报告之中，以前只需要说明“财务报表是否已经过检查，以及是否正确”就行了。但是，在第1号审计程序公告发布以后，则需要说明“财务报表是否按照GAAP作出了公允的表达”。因此，对GAAP的理解，成为判断财务报表“公允性”的一个关键因素。 　　然而，甚为遗憾的是，在相当长的时间内，美国会计界并未对GAAP作出明确定义，也没有规定GAAP的内容，以致各种会计概念界线模糊，相互混淆。AICPA对此相当不满，曾在1965年指令当时的会计原则委员会（APB）尽早制定会计的目标，描述基本概念与会计原则，并对会计中使用的措词包括“公允表达”和“GAAP”等作出界定。五年以后，即1970年，作为对AICPA指令的执行，APB发布了第4号公告“企业财务报表所依据的基本概念和会计原则”，才首次对GAAP作了较为正式的定义。在该公告中，经常被人们引用的关于GAAP的定义，有如下两段： 　　（1）GAAP是在任何时间对以下几个方面的做法取得的一致意见（Consensus）：即哪些资源和经济义务应被记作资产和负债；资产和负债中的哪些变动应予以记录；当这些变动应予以记录时，所记录的资产和负债以及它们的变动应如何计量；哪些资料应予以揭示并应如何揭示；以及哪些财务报表应予以编制等等。 　　（2）GAAP是财务会计中的一个技术术语。GAAP包括了在特定时间为了确定认可的会计实务所必需的惯例、规则和程序等。GAAP的准则不仅包括了广泛的一般应用指南，而且还包括了具体的实务和程序。 　　此外，第4号公告还指出：GAAP是惯例性的。也就是说，它们是因为一致意见（通常是因为默契）而被公认的，并不是由一套假设或基本概念正式派生出来的。原则是根据经验、理由、习惯、惯例以及很大程度的实际需要发展起来的。 　　APB第4号公