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中国公办及民办高校会计制度改革探究 中国公办和民办高校会计制度改革研究随着社会的进步，对中国高等学校的会计制度也加之严谨的考量，发现在上世纪颁布实施的高等会计制度早就已经不能与现阶段的需求相适应了，它的继续发展很难跟上时代的脚步，略显得有些蹒跚。故而，对中国公办和民办高校会计制度的改革研究势在必行。 　一、有关公办高校和民办高校的理论概述 　（一）公办高校和民办高校的含义 　1.公办高校。公办高校是指由政府财政拨款，国家出资办学。 　2.民办高校。民办高校是指国家机构以外的社会组织或者个人，利用非国家财政性经费，面向社会依法举办的学校或者其他教育机构出资办学。但是民办大学也是需要国家教育部承认的。 　（二）公办高校和民办高校的特征异同性分析 　1.公办高校和民办高校都是非营利性组织。中国公办高校和民办高校都是中国高等教育的重要组成部分。所谓教育的本质，就是教育作为一种社会活动区别于其他社会活动的根本特征。因此，在《高等教育法》中规定：“设立高等学校，应当符合国家高等教育发展规划，符合国家利益和社会公共利益，不得以营利为目的”。这就要求了高等学校建立的初衷是要培养莘莘学子，而不能贪图利益的回报。 　2.公办高校和民办高校的办学主体不同。从公办高校和民办高校的含义我们可以看出来，公办学校的办学主体是国家，或者是事业单位。然而，与之相对的民办高校，其主体则为国家机构以外的社会组织或者个人。不难发现公办高校与民办高校办学主体不同的特征了。 　3.公办高校和民办高校的办学经费来源大相径庭。近年来，民办高校的数量呈递增势头，但其发展的局限性就需要政府加以扶持，继而出台许多扶持性政策或是政府进行少量财政性拨款补贴的现象。这样的现象只是初露端倪，究其主要经费来源而谈，由于公办高校和民办高校各自办学主体不同，导致其办学经费的来源就有所不同。公办高校办学经费的来源是国家机构的财政性资金，而民办高校的办学经费则是国家机构以外的社会组织或者个人。 　（三）高校会计制度改革的必要性 　目前，高校会计制度改革在规范高校会计核算上起到了积极的作用。但其只考虑满足国家信息的需要，而并未充分地为其他利益相关者的信息需求所考虑，这就有碍于加强高校的自身管理。 　通过对两个会计主体合并、固定资产折旧的改革、高校债务的改革、净资产的改革、收入与支出的改革、增加现金流量表和附注披露等的改革，对我国现阶段高校改革存在的会计主体多元化、资产虚高、债务分类不科学、净资产核算混乱等问题加以改革和完善。总之，高校会计制度改革存在的弊端要求高校会计制度改革迫在眉睫。 　二、公办高校和民办高校会计制度改革的发展现状 　（一）西方公办高校会计制度改革的现状分析 　在西方，公办高校会计制度改革之前一直沿袭着国立大学的财政，主要依赖于国家的财政预算分配及事前规划和事后监督。这样就形成比较单一的资金来源、用途、决策方法等。 　就日本来说，于2003年其颁布了《国立大学法人会计基准》，这也是日本国立大学法人化改革的重要组成部分，它标志着日本公立高校会计制度改革的开始。在实施法人化以后，扩大了大学的经营权限，管制也得以缩小，原先落后的旧体制得以优化，使其可以自主决定开展一些相关的事业活动。 　日本公办高校法人化之后，虽采取“董事会制度”的民营手法，但二者不能完全画等号。在赋予大学更多自主经营权的同时，对会计制度改革加以调整。但依靠国家财政支持仍是主体和改革的重中之重。它作为独立组织采用企业的财务管理方法，将财政与预算分开，使得公办高校可获得更广泛的资金来源，大学日常运转得以有力保证。 　（二）中国公办高校会计制度改革的现状 　相对西方来说，我国对公办高校会计制度一直采取单一的涉足。比如说：经济来源的单一性、组织性质的单一性，几乎就没有出现过差异性较大的结合关系。没有西方的公办高校会计制度成熟，相对缺少创新与改革。 　直到1998年颁发了《高等学校会计制度（试行）》，建立了一套新的高等学校会计制度。现行制度在规范高校会计核算中的作用不可小觑，改革采用收付实现制为基础，权责发生制为会计核算制度的借贷记账法形式，规避了我国旧时公立高校会计制度的弊端。 　（三）西方民办高校会计制度的发展现状 　虽然国与国之间存在着地域文化的差异，但是在西方民办高校会计制度的发展问题上却是基本相同的，尤其表现在编制主体和主要特色这两方面。比如说，美日这两个体制不同的国家，在教育行业面对同一个问题都会给出不同的方法，这就是鲜明的行业特色，有的喜欢政府主导干预，有的喜欢行业自主。西方国家的竞争意识、利益意识虽然明显，但在西方，无论公办、民办都是按照非营利性组织特点来制定运作的。 　（四）中国民办高校会计制度的发展现状分析 　随着改革制度的推进，我国民办高校会计制度的改革进程也在不断深化。但是，时至今日，中国民办高校在财务管