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从企业及利益相关者之间博弈谈会计诚信 　 内容 摘要： 会计 诚信 问题 一直是人们关注的焦点，许多学者也从不同角度 分析 了其中的原因，并提出了不少切实可行的措施。 企业 与各主要利益相关者关系错综复杂，他们对会计信息的供给与需求不同从而产生了博弈，最终导致会计信息的失真。 　　关键词：利益相关者 博弈 会计诚信 　　 　　利益相关者通常指企业的经理人员、政府、债权人、所有者（股东）、投资者（潜在）等会计信息的使用者。可见，会计信息使用者的需求各不相同，而会计信息本身又是不完全透明和不对称的，这必然会引起会计信息使用者与提供者之间一定的冲突与对抗，从而产生了博弈。投资者、债权人、政府是主要的会计信息使用者，因此，本文也主要分析这三类博弈。 　　 　　几点假设 　　 　　所有局中人同时选择行动且只选择一次。“同时行动”是一个信息概念而非日历上的时间概念；只要每个局中人在选择自己的行动时不知道其他参与人的选择，就说他们在同时行动。 　　局中人是完全理性的，即都会在对方战略选择做出预测的情况下选择自己最优的战略。 　　每个局中人对所有其他参与人的特征有完全的了解，即会计信息提供者知道使用者的所有战略选择及其效用；反之会计信息使用者也如此。 　　假设会计信息市场没有监管者，中介机构及咨询机构，会计信息提供者和各利益相关的使用者完全独立自由地活动。 　　 　　企业与投资者之间的博弈 　　 　　对于投资者而言，为了使其投资效用最大化，总是希望获得更为详细和可靠的会计信息，从而使其对企业的财务状况和经营成果有一个正确的判断，以进行有利于自身的最佳投资决策。而对于企业而言，有时可能会少披露、不披露甚至提供虚假的会计信息，其主要原因是： 　　出于吸引投资者进行投资的考虑 　　如果会计信息中体现的企业财务状况和盈利状况不佳，已经进行了投资的投资者就会重新考虑他们的后续投资。此外，一些潜在的投资者（尤其对上市公司而言）则会对企业的投资持观望态度，从而 影响 企业吸收资金增股的计划。 　　信息披露的不充分为企业提供一定的管理余地 　　信息不对称是信息 经济 学 研究 的一个基本命题，是指市场交易中的双方拥有的信息量是不相等的，其中一方比另一方拥有更多的信息。作为“内部人”的企业经营者与作为“外部人”的企业投资者所拥有的信息是不对称的。企业经营者知道自己的态度和能力，并能对企业的经营状况和自身的经营业绩作出客观的评价，而且在必要时为达到某种目的，可以利用政策的变更来操纵企业的利润。而企业投资者不直接参与企业的经营过程，只能通过经营者提供的会计信息了解企业的经营状况，经营者处于相对优势地位，投资者相对处于劣势地位。 　　企业不愿披露涉及内部商业机密的信息，以免在竞争中处于不利地位 现代 企业之间的竞争异常激烈，企业为了保护自己的商业机密（比如新产品信息、企业的管理手段）不惜花重金聘用专门的保密人员制定保密措施。在我国 目前 还没有一套完善的保密制度的情况下，企业为了保持自己的领先地位，就完全选择少披露甚至虚假披露有关会计信息。 　　我们可以从下面的博弈矩阵来更好的了解这个过程。假设企业投资者投资得到的效用为I，不投资当然得不到效用，即效用函数为0；而企业提供真实会计信息的效用为H，提供虚假会计信息的效用为L。投资者和企业之间博弈的战略表达式如表1所示： 　　 　　表1：　　　　　　　　　　　　　　　　投资者 　　　　　　　　　　　　投资　　不投资 　　企业　　真实反映　　H，I　　H，0 　　　　　　虚假列示　　L，I　　L，0 　　 　　根据分析可以得到以下结论：当Hgt;L时，如果投资者选择投资，则企业为获取更大的效用会相应选择真实反映会计信息的策略，（真实反映，投资）此时是这个博弈分析的纳什均衡；当H财政政策及担保。在我国压缩贷款规模的政策下，不管企业有没有偿债能力，都不提供贷款，以免出现纰漏。在国家扩大贷款规模政策下，不管企业有没有偿债能力，只要企业申请，均向企业提供贷款。在这种情况下，似乎银行对会计信息是否真实并不十分关心，或者说银行对真实会计报表的效用接近于零。于是银行与企业之间的博弈也就取决于企业的支付效用函数了。但这种做法根本不值得信任，得到贷款的企业实际上没有能力还本付息；但它有能力维持资金流动，以新还旧。银行则为了完成当年利息收入任务，追求短期效益和个人利益，置事实上的风险于不顾，滚动放贷利息，不断放大风险，以至于形成坏帐。 　　 　　企业与政府之间的博弈 　　 　　政府作为会计报表使用者，它往往是依据包括会计报表所反映的信息在内的各种信息来进行宏观经济调控，依据企业会计报表所反映的信息在进行必要的调整来课征企业税收等。在宏观调控方面，不同层次的政府