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企业审计任期、非审计费用及审计独立性关系 企业审计任期、非审计费用与审计独立性关系 一、研究意义 　非审计服务损害审计师的独立性这个问题已经引起了监管机构、研究人员、金融从业者等的广泛重视。目前已有部分研究报告针对审计师的独立性和向审计公司支付非审计费用之间是否存在联系进行研究。其中有报告指出的非审计费用中可操控性应计利润作为盈余管理的替代产生的影响。 　在现有的文章上对审计独立性作出一下几点贡献： 　1.为非审计收费和关于审计任期的审计独立性的关系提供证据。 　2.只有当审计任期短时，监管机构和金融媒体表示关注有关非审计收费的作用对审计独立性是合理的。 　3.支持先前的调查结果，审计任期较长不会导致审计和财务报告质量降低（例如，迈尔斯等人，2003年）。 　4.结果表明，被审计单位规模大小可能在非审计费用、审计任期和审计独立性之间发挥作用。 　二、研究假设的提出 　审计师的独立性受到相当多的争论已经有一点时间，在非审计费用和审计师任期这方面已经检验过。现有的非审计费用及审计师的独立性之间的关联研究，估计出是否较高的非审计收费能创建一个审计师与被审计单位经济纽带，非审计费用的增加使审计师对被审计单位的判断和独立性产生影响。然而，正如刚才指出，实证研究的结果使用可操纵应计利润为审计师独立性代理提供了证据。 　此前的研究表明，在审计师与被审计单位关系中，事务所对审计师的欲望、保护公司声誉（品牌名称）和维持利润（准租）之间权衡进行奖励（Citron和1992年Taffler et al，2002）。在早期审计师容纳更多的客户为了从现有的被审计单位关系中保持盈利和准租。GEiger和Raghunandan（2002）认为，在早年的审计时，审计师愿意容纳到被审计单位中，因为他们希望在目前参与中限制损失结果低价买入和确保参与的继续。因此，可以这样说，一个被审计单位购买非审计服务，在早年的接触和说服审计师不进行深入的分析，可能会发现盈余管理。这也是审计师可能面临特殊的审计问题，因为更早任期时对被审计单位的业务不熟悉，因此可能难以检测盈余管理。根据这些参数，从而推测非审计费用结合短的审计任期，很可能与更高的盈余管理相关。另一方面，相对较长的审计任期和被审计单位建立关系超过一段时间，可能更加重视维护信誉而不是利润，高额的非审计费用的影响较低。由于在长的审计任期内，审计师将有一个更加了解被审计单位的会计系统，来检测盈余管理。所以，当审计任期长时，认为因为信誉保障和更加了解被审计单位的会计系统的组合，高额的非审计费用不可能与盈余管理有关。制定如下的假设测试审计任期对审计独立性和非审计收费之间的影响： 　H：当审计任期短时，非审计费用损害审计师独立性。 　三、研究变量定义 　1.因变量 　操控性应计利润（DA） 　本文采用截面修正的Jones模型来估计上市公司操纵性应计利润，并取其绝对值来衡量审计质量。具体计算过程如下： 　第一步：采用截面修正的琼斯模型分别对2012年所有上市公司数据分行业进行回归，分别计算出各截面的回归系数beta;0ibeta;1ibeta;2i 　TACCi，t/At-1=beta;0i（1/Ai，t-1）+beta;1i（Delta;REVi，t-Delta;RECi，t）/Ai，t-1+beta;2i（PPEi，t/ 　Ai，t-1）+xi;i，t 　TACCi，t=NIi，t-CFOi，t 　其中：TACCi，t为i公司第t年的总应计利润， 　NIi，t为样本事务所客户同行业公司第t年的净利润 　Ai，t-1为样本事务所客户同行业公司第t-1年末资产总额 　Delta;REVi，t为样本事务所客户同行业公司第t年的营业收入变动额 　Delta;RECi，t为样本事务所客户同行业公司第t年的净应收账款变动额 　PPEi，t为样本事务所客户同行业公司第t年的固定资产原值均为参数。 　第二步：运用第一步估计出的回归系数，代入截面修正的琼斯模型计算第t年的非操控性应计利润 　NDACCi，t=beta;0i1/Ai，t-1+beta;1i（Delta;REVi，t-Delta;RECi，t）/Ai，t-1+beta;2i（PPEi，t/Ai，t-1） 　其中：为i公司第t年的非操控性应计利润总额 　第三步：计算i公司第t年的操控性应计利润 　2.自变量 　（1）非审计费用（NONAUDFEE） 　从费用的角度来定义非审计服务的。费用是一个综合指标，既可以体现会计师事务所提供非审计服务的数量，又能体现其提供非审计服务的质量。从理论上看，审计与非审计收费都可能引起注册会计师对审计客户的经济依赖，也可以表征注册会计师的专业技能水平。因此，本文首先以非审计费用（NF）的金额为