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会计委派制度及委托代理理论 　委派制是国家为了提高会计信息真实性、加强监督的一项创新措施，它起源于深圳、上海等地，比如已有八余年的建制经验的上海浦东新区外高桥镇是最早实行会计委派制的地区之一。有关会计委派制有许多方面值得讨论，本文旨在会计委派制的依据、它与委托代理理论的相互关系，并提出相关的政策建议。 　　一、企业代理理论的概述 　　 　　现代企业的代理十分复杂,;主要指企业的所有者?即委托人(principal)授权企业的经营者?即代理人(agent)来经营管理企业的一种合约关系,;而代理问题指由代理关系所产生的问题,;这种问题往往会给企业(所有者)带来代理成本,;代理成本等于经营者是所有者的情况下的业绩与经营者不是所有者的情况下的业绩之差,;传统的代理理论的是定性或定量地研究如何设计有效的合约,;来使代理成本达到最小,;从而解决代理问题。 　　 　　西方在最近20年在代理理论上有了很大的突破[1]：简单地说，要控制代理成本，必须有效地建立三个机制?激励机制，监督机制和制约机制。 　　 　　以下，我们将简单地阐述这三个机制的内涵和作用： 　　 　　“激励机制”能有效地将经营者的利益与所有者的利益联系起来。其手段是使经营者在更大程度上与所有者分享经营成果，从而经营者能够努力实现企业所有者的利益，而不是单纯地追求企业的短期效益和个人利益。 毕业论文 　　 　　“监督机制”是应“激励机制”而产生的。如果光有激励而无监督，那么由激励机制所花费的成本将白费。“监督机制”指企业所有者自身或委托外界对经营者的经营过程，经营成果进行监察。 　　 　　如果说“激励机制”指建立合约以说明经营者利益与所有者利益趋于一致时所有者对经营者的奖励；那么“制约机制”指建立合约：当经营者利益与所有者利益有悖时所有者对经营者的惩罚。前者是动力，后者是压力。两者的有效结合能使经营者不断努力。 　　 　　所以，“激励机制”，;“监督机制”和“制约机制”三者相辅相成，缺一不可。只有根据每个机制相应地配备不同的，才可有效地控制企业的代理成本。 　　二、会计委派制在乡镇企业的施行 　　 　　（一）我国乡镇企业的代理问题 　　 　　由上可知，企业有代理问题的缘由是两权分离。毋庸质疑,;随着改革开放的逐渐深入，我国乡镇企业已经逐步从传统的计划结构（即政府同时拥有着乡镇企业的决策权和控制权）转向是基本实现两权分离结构（即国有产权日益明确、委托代理问题已经凸现）了：所有者是国家或地方各级政府（代表使用者即人民的利益），经营者是受政府（所有者）委托的企业经营者。由于乡镇企业存在着上述典型的委托代理关系，了解其中的代理问题以控制代理成本显得尤为重要。 毕业论文 　　 　　（二）会计委派制产生的原因 　　 　　1.维护会计信息真实性是委派制产生的直接推动力 　　 　　财政部部长项怀诚在今年的九届全国人大三次会议上谈到完成2000年的预算任务时，提出了包括“加强财政监督管理，整顿财经秩序”在内的八点要求来深化财政改革，规范收支管理，推进依法理财。他认为，今年要着重抓好一项工作是，实行会计委派制和总会计师制度，提高会计信息质量。 　　 　　在企业中，会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计的职能有反映、监督、控制、决策等，其中，反映和监督在的工作环节中显得尤为重要：即会计要反映客观的经济活动情况，为管理经济提供所需的信息，包括反映过去和预测未来的信息；监督经济活动情况，使之符合规定的要求。如何提高会计信息的真实性，使之真正发挥准确反映和有效监督职能，是一个重要的问题。 　　 　　目前,很多企业都面临着会计信息失真的严重现象。而乡镇企业在许多特征上与其他国有企业有所不同(如乡镇企业缺少财政?会计管理，基本上没有市场监督和审计监督，会计人员的综合素质较低等等),;其会计信息失真问题尤其严重。国家对企业监督的不充分,必然会产生较大的代理成本,如会计信息失真。 　　 毕业论文 　　2.会计委派制是国家为了控制会计信息失真而采取的尝试 　　 　　90年代初，会计委派制被作为会计制度改革的一项措施推行，它产生的初衷是通过国家（各级政府）对企业进行更为经济有效的监督，从而使国家有效地控制企业的代理成本，最终使企业会计信息失真在一定程度上得以缓解。 　　 　　浦东新区外高桥镇是最早实行会计委派制的地区之一，已有八余年的建制经验，其间，企业（主要针对集体所有制企业）聘用会计的程序和方法与传统的有了区别，即从以往由经营者聘任会计，改革为由具有法人地位、独立核算、自负盈亏的会计服务单位（会计服务所）接受乡镇集体生产经营公司（企业投资者代表）的委托，向企业派出有资格的会计从业人员，对企业提供有偿服务的方式。企业的组织结构也发生相应的改变。 　　 　　虽然，至今会计界仍有许多人对城乡施行会计委