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会计政策选择下盈余管理手段探微 　　会计的目的是为信息使用者的决策提供相关信息，公司结合自身实际情况选择会计政策进行核算，可以提供更相关的信息。会计准则天生就作为管理者盈余管理的工具。本文从会计政策角度出发分析了盈余管理手段。 　　一、会计准则与盈余管理的关系 　　利用对会计政策的选择来进行盈余管理是最为主要和普遍的途径，上市公司遵循“合法不合理”的原则，即在遵守会计准则的前提下，根据管理当局的某种主观意图而非公司实际情形选择会计政策，当然会计准则会对企业管理当局选择会计政策有相关规定，对其任意行为有所限制，并且公司的会计政策选择和会计估计变更也一直是审计工作关注的重要事项，但是这些并不能完全消除公司利用会计政策的行为，最根本的原因在于会计准则本身就是建立在一系列的会计假设和方法上的，其存在的基础本身就具有一定的主观性和不完善性。因此政府有关部门对会计准则进行修订的主要原因之一就是为抑制公司利用准则的漏洞来进行盈余操作行为，当然公司也会据此来改变自己的策略和方法，这种动态的博弈也无形中推动了我国会计制度和准则的发展和完善。 　　在2006年颁布的我国新会计准则里，对存货的计价方法取消了之前的后进先出计价法，从而更加满足我国经济的实际情况，并降低了企业因为价格波动而进行的人为调节;在资产减值准则中，加大计提减值准备的范围以使资产的账面价值更好的反应其内在价值波动，并且规定绝大部分资产的减值损失一经确认在以后会计期间不得转回，这对旧准则是个很大的修改，避免了公司利用减值的计提和转回操纵利润，因此看出，会计准则制约着盈余管理的产生，而盈余管理的发展也在推动着会计准则的不断完善。 　　二、会计选择下的盈余管理手段 　　综合归纳企业进行盈余管理的手段，主要有利用关联交易。会计政策选择及会计估计变更!合并报表中合并范围的变动等来调节利润，由于会计政策选择是在遵守会计准则的前提下企业自主选择的会计确认计量方法，而管理层的主观意图比较隐蔽，难以判断其合理性，所以绝大多数企业会采用选择会计政策的不同来进行盈余管理，这也是在大多数文献中所支持默认的，会计准则允许企业根据实际情况选择会计政策，这也就为上市公司利用这种主观权利进行盈余管理提供机会和空间，以下从上市公司在进行盈余管理时主要利用到的两项会计准则出发并结合相关案例，分析概述盈余管理的主要手段。 　　1、《存货》准则与盈余管理存货是大多数企业流动资产中的重要组成部分，绝大部分用于对外销售，构成了企业当期的主营业务成本或其他业务成本;而小部分存货也会在企业内部消耗，构成当期的期间费用，两种情况都会成为企业当期的成本费用，影响会计利润，因此对存货采用计价方法的不同会引起企业会计利润的变化，同时也会因留存存货价值的不同对企业的财务状况产生影响。 　　一般情况下，外购的存货与销售产品的成本达到一致的情况很少，因此实务上就出现用不同的会计核算方法来对发出存货的成本进行计量。lt;国际会计准则2号gt;已经取消了后进先出法，不同国家会计准则与国际会计准则的靠近，也可以在存货计价方法的规定上得以表现，比如在我国2006年颁布的新会计准则中对存货计价方法的修订就体现了这一点新会计准则规定有四种存货计价法，公司可以根据物价水平的高低变化，以及企业的实际情况来进行选择。当物价呈现上升趋势时，采用先进先出法时则会增加会计利润,多交纳企业所得税，降低存货的账面价值：当存货价格下跌时，则会减少会计利润。由此看出，公司对存货不同计价方法的选择，可以从某种程度上反映他们对未来物价水平的判断预测”两种加权平均法具有受价格变动的影响较小的优点，其算出的结果介于期初和本期购入存货成本之间，但其缺点是不满足收入和成本配比原则。旧准则实施期间，公司会主要运用先进先出法和后进先出法来进行盈余管理，新准则取消了后种方法，在一定程度上限制了盈余管理。 　　(2)lt;资产减值准备gt;准则与盈余管理在2006年颁布的新会计准则之前，对于资产减值准备而言，如果资产价值恢复，则允许资产减值损失在计提范围内转回，从而增加当期利润，因此利用资产减值准备的计提与转回成为我国旧准则实施期间主要的盈余管理手段。比如上市公司ST科龙(000921)，其2001年中期报告显示收入为30亿元，净利润近2亿元，但公司当年年报显示，收入为47.2亿元，净亏损达到14亿多，在半年时间内公司出现大约16亿元的亏损实在让人难以理解。有分析家剖析了原因，因为公司新上台的管理层在2001年年报里补提了6亿多元的资产减值准备，并在2002年转回3.5亿元，而如果没有这笔减值准备的转回，该公司在2002年将出现2亿多元的亏损，由于证券市场对上市公司连续三年亏损的暂停上市规定，该公司在连续两年亏损的情形下，2002年的盈利是至关重要的，这让人不得不去怀疑2001年补提