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会计电算化环境下会计舞弊及其防范 　会计电算化环境下的会计舞弊及其防范 ［摘 要］会计电算化在给企业会计提供极大便利的同时,也带来了新的会计舞弊问题。会计电算化环境下的会计舞弊手段更隐蔽、更多样化,如何防范这些新的会计舞弊手段成为许多企业面临的新问题。在这一背景下,本文对常见的会计舞弊手法进行了分析,并从会计环境和内部控制两个方面提出了具体的防范措施。 　［关键词］会计电算化；会计舞弊；内部控制 　论文联盟 　 　1 会计电算化环境下的会计舞弊 　1.1 信息输入舞弊 　会计电算化系统需要相关的业务数据,这些数据要经过汇总、归类、编码、录入、复核等环节,在数据录入之前的数据整理与录入过程中,舞弊人员可以通过虚构、修改业务数据来达到舞弊的目的,例如虚构业务数据、修改支付记录等。这类会计舞弊的源头在于电算化信息的源头,通过电算化系统无法发现问题,如果不能建立其有效的原始单据审核制度,极易导致这类舞弊得逞。 　1.2 修改数据库文件 　电算化系统处理后的数据都存放于数据库文件里,如果能够设置程序或者直接修改有关数据,就能够越过电算化系统的控制程序对有关业务记录进行修改。例如,在系统出现故障或者运行异常时,利用超级管理员的身份窃取有关信息,或者篡改有关信息,直接导致会计电算化系统信息错误,扰乱整个信息系统。 　1.3 利用程序漏洞对程序进行篡改 　会计信息化自身存在着某些漏洞,部分人员利用这些漏洞进行非法操作获取私利。例如在处理大额资金结算时,截留一部分不会引起人注意的金额,例如1012721万元的金额扣除10元,客户有可能误以为手续费而忽略对这部分金额的追查,每次交易未必选择后几位,而是扣除一个较小的金额并将这部分钱转入自设的一个账户,日积月累就可以获得不少的非法收益。 　1.4 利用非法操作舞弊 　会计电算化系统有严格的操作规程,如果利用网络技术或者其他手段改变合法的执行路径,未经授权许可进入会计电算化系统,获取有关信息或者篡改有关数据,将会给企业造成巨大损失。例如未经授权而签发现金支票就可以到银行提取现金。 　1.5 篡改输出信息 　会计电算化系统处理后的信息多以电子数据的形式输出,例如Excel表格、Dat文件等,这类格式的文件能够进行人为的修改,因而如果没有适当的控制程序进行控制,极有可能导致这类信息被篡改或者被窃取。具体操作时,会计舞弊人员通过修改信息将敏感的业务数据消除,或者将有问题的数据与正常的数据进行“平衡”,在总量正常的情况下进行微调。此外,窃取有用的商业信息成为一种新的舞弊方式,例如将公司的商业信息高价卖给竞争对手获取私利等。 　1.6 其他舞弊方法 　通过复印、拷贝、窃听等方式获取公司会计信息或者经营信息,并以此牟取私利。 　通过上述分析可以发现,会计电算化环境下企业会计信息面临着更多的安全问题,会计信息系统外部人员多采用非法侵入盗取、破坏的方式获取信息,会计信息系统的操作人员则通过操作过程虚构数据、修改信息等方式进行舞弊。 　2 会计电算化环境下防范舞弊的对策 　2.1 完善会计电算化法律法规建设 　目前,我国会计准则以及相关法律法规对于会计电算化舞弊没有明文规定,各种有关电算化舞弊的处理更多的依靠行业习惯,这种无法可依的局面导致对于会计电算化舞弊的惩治力度不够,使得会计舞弊的成本偏低。会计电算化环境下单位舞弊依靠现有的会计法、会计法规很难有效的控制,有必要针对会计电算化环境下的舞弊特征制定专门的法律法规来进行有效的制约。例如,通过立法的形式规定电算化舞弊的定义,明确电算化舞弊的行为范畴,并制定相应的惩处措施。制定有关企业会计电算化系统的保护措施,对会计电 　算化系统的核心部分,如硬盘、软件系统、数据资料等进行法律保护,并制定相应的保护措施等。 　2.2 会计电算化系统开发控制 　(1)可行性研究。企业会计电算化系统的开发应用项目一般涉及的金额大,调整的项目多,在进行新的会计电算化系统建设前一定要经过科学的可行性论证。可行性论证一是要保证在技术上可行,即现有的技术条件能够达到预期目的。二是要在财力上具有可靠的保障,包括企业的资金、人才储备等方面的内容。三是要具有必要性,即企业建设会计电算化系统带来的收益应大于为此付出的成本。 　(2)建设标准化的会计电算化系统。建设统一标准的会计电算化系统是实现企业信息横向可比的客观要求,目前,市面上有几百种电算化软件,如何选择适合企业自身的会计电算化软件需要企业根据自身规模、业务多少、组织结构设置等进行综合权衡。软件开发企业在开发电算化软件时必须依照《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等法规条例,凡不符合统一标准的会计电算化软件,不允许企业使用。企业还可以根据企业的实际需要,联系软