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公允价值会计准则国际借鉴及国内应用 　一、引言 公允价值会计（Fair;Value;Accounting）是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。由于计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从工具扩展到传统领域。我国部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在实施。该会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的应用是最为显著的方面。; 二、公允价值会计准则的国际借鉴;公允价值会计准则的制定、研究和应用FASB、IASC一直走在前列，其他国家在这一领域的工作基本上是追随FASB、IASC而展开的。美国最早的公允价值概念始见于1970年会计原则委员会（APB）报告书4号（APB　Statement;no.4）。30年来，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过。目前，FASB共发布了153个财务会计准则，其中60个与公允价值有关。;IASC从1988年到现在共颁布了41个会计准则，其中在金融工具、无形资产、性房地产、农业等近20个会计准则中都程度不同的运用了公允价值。特别指出的是，IASC和加拿大协会（CICA），在1995年颁布的IAS32《金融工具：披露和列报》和1998年颁布的IAS39《金融工具：确认和计量》两个准则奠定了公允价值会计的基础。2004年前后，国际财务报告准则取得了重大进展，先后完成了对已发布的国际会计准则的一揽子修订，同时改进了国际会计准则第32号和第39号这两项有关金融工具的准则，发布了5项新的国际财务报告准则（IFRS1－IFRS5），为国际财务报告准则于2005年起实施构筑了稳定的平台。;FASB和IASC;的公允价值会计准则存在的主要差异有两点，一是FASB的准则是规则导向的，而IASC的准则是原则导向的，但是修订后的IAS32和IAS39完全向规则导向趋同了。二是将所有金融工具按公允价值计量是IASC追求的目标。因此，与FASB保持一致是IASC制定准则的一个重要原则。有些准则如套期会计的分类两者间虽有差异，但本质上已没有多少区别。; 三、公允价值会计准则的国内应用;我国关于公允价值的学术研究可追溯到上世纪70年代，在相关准则的制定和运用上曾有过反复。目前，我国没有制定专门的金融工具会计准则，关于金融工具的一些基本概念、会计处理方法和有关制度安排散见在《企业会计准则――基本会计准则》、《企业会计准则－投资》、《企业会计准则－非货币性交易》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、证监会《公开发行的公司信息披露编报规则第18号――商业信息披露特别规定》、银监会《衍生产品暂行办法》、财政部会计司《金融机构衍生工具交易与套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》及财政部《金融工具的确认（暂行办法）》等规定和相关的制度中。;特别指出的是，我国近期颁布的《企业会计准则――基本会计准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出　了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。由于FASB和IASC的准则中只有不具强制约束力的“概念框架”，并没有具有强制约束力的“基本准则”。 因此，我国将公允价值写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，也是一个世界性的突破，具有划时代的意义。;目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中，有17个程度不同地运用了公允价值计量属性。具体运用情况见下表：准则名称 初始 计量 后续 计量 准则名称 初始 计量 后续 计量 准则1－存货√（１）×准则12－重组√×准则2－长期股权投资√√ 准则14－收入√×准则3－投资性房地产×√准则16－政府补助√×准则4－固定资产√（２）×准则20－企业合并√（５）×准则5－生物资产√（３）√准则22－金融工具确认和计量√√ 准则6－无形资产√（４）×准则23－金产转移√√ 准则7－非货币性资产交换√×准则24－套期保值√√ 准则10－企业年金基金√√ 准则38－首次执行企业会计准则√×准则11－股份支付√√ －－ － 说明：√表示运用，×表示没有运用（１）－（４）在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中，均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定，即：投资者投入相关资产的成本，应按照投资或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这意味着接受投资形成的有关资产，必须以公允价值确定。另外这些准