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关于舞弊审计几点思索 舞弊是指采取欺骗的手段，有意识地违反既定的公众认可的规则以获取某种私利的行为。本文就舞弊审计谈点粗浅看法。　　一、舞弊审计的主要特征　　舞弊审计目标的局限性。舞弊审计的目标十分明确而且具体，它只是揭露那些有意歪曲记录及非法占用资产的行为。在舞弊审计中，内部审计职员要特别留意寻找与具体违法、违规行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，以及舞弊行为带来的损失金 额和范围。当然，舞弊审计职员也会留意到内部控制系统的薄弱环节和效率，但在某种意义上，舞弊审计并非仅仅停留在这一阶段，而是把留意力集中在实际发生的事件上。因此，舞弊审计的目标具有局限性。　　舞弊审计的重要性。从现象上看，舞弊的存在，说明被审计组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现。从本质上看，不论舞弊所涉及的金额有多大，在性质上它都被以为是重要的。由于，假如舞弊行为不加以制止，就会迅速蔓延，不仅会危及整个组织的生存和，而且会侵害国家及公众的利益，导致严重的社会后果。　　舞弊审计的过程具有风险性。舞弊审计较大的风险性主要表现在审计的执行过程和审计报告两个阶段。审计职员在实施舞弊审计过程中，很难把握审计的深度和审计的职责范围，轻易超越审计职权 而触犯有关，从而导致审计风险。在编制审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报 告程序上的差别，不往征求法律顾问的意见，致使由于措词或定性不当而使审计报告冒有违法的风险。　　舞弊审计的时间具有随机性。从一定意义上 说，常规审计体现了较强的计划性和有序性。但舞弊审计则不然，国际内部审计协会（11A）在2001年修订的《内部审计实务标准》实务公告1220—1应有的职业审慎性中指出：“…，然而，无论何时开展内 部审计，审计师都应该考虑存在重大违法乱纪现象或不遵守有关规定的现象的可能性。”它要求审计职员在从事常规审计的每时每刻，都以高度的职业警惕性和较强的专业熟练性，留意发现舞弊行为的嫌疑，并随时采取恰当的审计方式进行检测与调查。相比而言，舞弊审计确实具有随机性。　　二、舞弊审计对内部审计职员的要求　　1.应有的职业审慎性。职业审慎是内部审计职员应具备的公道谨慎态度和技能。舞弊审计具有相 当的困难性、复杂性及风险性，要求审计职员在审计过程中更加留意保持其应有的职业审慎。包括：　　（1） 具有预防、识别和检查舞弊的基本知识和技能，在执行审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险。　　（2）根据被审计事项的重要、复杂性以及审计的本钱效益，公道关注和检查可能存在的舞弊行为。　　（3）运用适当的审计职业判定，确定审计范围和审计程序， 以发现、检查和报告舞弊行为。　　（4）假如内部审计师确定有充分迹象表明发生了舞弊，应及时报告组织 适当的治理层，并提出进一步检查的建议。　　2.保持一定的独立性。独立性可使内部审计职员出具公正的和中庸之道的鉴定或评价。它是一切 审计工作质量得以保证的根本条件。实施舞弊审计首先要求内部审计职员保持足够的独立性。在实际 工作中，组织内部舞弊的主体大多为治理者。因此，在一定程度上可以说，舞弊审计的主要对象是组织 的领导层。这样一来，就形成了一组矛盾，一方面， 内审部分受治理层的领导，另一方面内审部分要对上司进行审计，怎样保证审计质量？保持独立性就成为一个重要的题目。　　3.保持必要的程序性。在实施常规审计时，内部审计职员必须时刻警惕产生舞弊的各种可能性， 并利用专业知识和经验，借助于已收集的审计信息， 留意发现产生舞弊的各种可疑现象。假如确定具有足够的证实有舞弊的迹象，且可以提出进行调查的 建议时，要通知组织内适当的权力机构。在开展舞弊审计调查时，内部审计职员应留意使用审计知识和专业技能的技巧性，避免使舞弊审计工作走进歧 途。同时，留意与治理层、法律顾问和其他专家保持行动上的协调，以进步审计效率，减少失误。舞弊审计工作结束时，应提交审计报告，重大的舞弊行为应向高级治理层和董事会报告。审计报告应包括所有发现的题目、结论、建议和应采取的措施。为了保证舞弊审计结论的正当性，有关舞弊情况的报告的草案必须提交法律顾问进行审查。为了保证审计的有效性，内部审计职员应施行后续审计。　　4.具有足够的专业熟练性。专业熟练性的确切含义是：内部审计职员必须遵守职业行为准则，具有高尚的道德情操，本着“老实、客观、勤奋”的原则执 行审计任务；熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术，精通原则和技术，了解熟悉治理原则并懂得与审计有关的经济、贸易、税收、财务法规，以及定量和电算化系统等基本原理；同时具备与 他人进行交流的技能。足够的专业熟练性还要求内部审计职员把握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技术。只有这样，内部审计职员才能 进步识别舞弊行为的正确率，保证舞弊审计的恰当性。