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基于价值链煤炭企业预算管理探究 裴雪 摘要：全面预算是一种涉及全方位、全过程和全员的综合管理工具，在煤炭企业管理系统中处于核心地位。但随着煤炭企业所处环境的变化，传统预算管理模式暴露出诸多缺陷，财务当局逐渐意识到了企业价值链预算的现实意义。本文从价值链的角度出发，通过分析煤炭企业的价值活动，建立集战略预算、经济增加值预算、作业预算为一体的预算框架，以期为煤炭企业供给侧结构性改革发挥重要作用。 关键词：价值链；全面预算；煤炭企业 引言 全面预算管理（Total Budget Management）是实现企业整体战略目标的有效途径，是一种涉及全方位、全过程、全员的综合信息管理系统。随着煤炭销售价格的市场化、国家对煤炭消费总量严格控制、市场需求疲软、行业恶性竞争等一系列政策和市场因素的严峻考验，传统以职能为基础、以财务预算为主导的煤炭企业预算管理模式暴露出许多问题，财务当局逐渐意识到价值链预算对企业管理的战略意义，以及在供给侧结构性改革中发挥的重要作用。简言之，煤炭企业价值链预算，微观上利于企业管理效率及效益的提高，宏观上是通过市场机制逐渐实现煤炭资源配置的优化。 一、价值链及价值链预算管理 美国学者波特（1985）认为企业的价值链（ValueChain，简称VC）是由各个互不相同，但又相互关联的价值创造活动按照特定方式联结而成的链条，企业价值链的差异是导致企业竞争优势差异的根本原因。煤炭企业的价值链包括基本增值环节和辅助增值环节两部分组成，其中，基本增值环节主要指的是煤炭企业的生产环节，即原煤的供应、煤炭产品的研究、开发、生产、储存、运输、市场营销及售后服务等等；辅助增值环节是指煤炭企业组织形式的搭建、企业文化的构建、人力资源的开发与管理、相关技术的创新活动等等。价值链预算管理(Value Chain Based Budget，简称VCBB)以价值链相关理论为基础，从战略、管理及作业三个层面出发，分别对企业的横向价值链、纵向价值链和内部价值链进行研究，以预算管理、平衡记分卡、经济增加值及作业管理为工具，对企业的三个层面预算，即战略预算、经济增加值预算和作业预算进行整合的过程，达到价值链的整体增值及合理分配的目的。价值链预算是预算过程灵活性与价值链经济活动协调性的完美统一。 二、煤炭企业全面预算管理现状分析 1.预算管理与企业战略脱节 没有战略引导的预算是缺乏目标的预算，相反，没有预算支撑的企业战略是缺乏指导性的空洞战略。目前，煤炭企业战略管理水平尚处于起步阶段，由于对自身发展战略定位不准确，对内外部竞争环境缺乏认识，造成在预算编制过程中过分关注短期行为而忽视长期战略，使得煤炭企业短期预算指标与长期发展战略之间脱节，各期预算之间缺乏衔接，预期管理效果不理想。 2.预算工作视同财务行为 煤炭企业预算管理工作的开展需要企业内部各个部门、单位的协调配合才能完成。在预算管理过程中通过对企业内部各种资源的分配、考核和控制来实现对企业未来行动的安排以及部署。目前，绝大多数煤炭企业的预算工作由财务部门单独完成，预算管理的“财务化”，使数字预算成为预算主流，对非财务的发展战略类指标如产品市场份额、客户满意度、员工个人发展能力和企业人力资源开发等关注度明显不足。 3.预算编制程序简单机械 集团化运作管理给煤炭企业的发展带来机遇的同时，也带来了挑战。目前，煤炭企业在预算管理方面大多采用总公司全权管理，下属公司不参与预算决策的模式。造成由集团财务部门编写的预算规则与具体执行预算的部门实际情况严重脱节，预算管理成了形式上的管理，超预算、无预算开支等现象频发，这种传统手工模式下的预算控制主要依靠人工对预算的执行过程进行记录，预算信息化水平低导致无法及时对预算全过程进行控制与调整。 4.预算考评制度模糊 调动全员参与预算管理的积极性，促使企业各个部门与全体员工完成预定经营目标，全面提升企业的经济效益是全面预算的重要作用之一。但长期以来，煤炭企业的预算考评被视为一项独立的管理行为，预算管理导向性作用未能充分发挥，与企业内部人力资源的管理及开发严重脱节。在预算管理过程中，被考核方关注客观因素对绩效的不利影响，无形中会产生对主观方面的回避现象产生。此外，安全问题一直是煤炭企业的首要任务，企业会根据安全需要调整预算数据，预算实施过程中的不确定，增加了预算编制和考核的随意性。 三、基于价值链的煤炭企业预算框架 基于价值链的预算管理的实质是利用预算管理机制实现煤炭企业价值链的增值优化，可见，价值链分析及优化是价值链预算编制的重要内容，将直接影响着预算的编制结果。通过横向价值链分析，明确煤炭企业竞争优势所在；通过纵向价值链分析，明确煤炭企业占据纵向产业链中的宽度；通过内部价值链分析，明确煤炭企业节支降耗的重点。三个维度的价值链之间相互联系、相互作用，共同构成一个有机整体。