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大数据时代对CPA审计风险及审计质量影响探究 大数据时代对CPA审计风险与审计质量的影响探究 “大数据”的概念肇始于美国的麦肯锡公司，随着海量数据的挖掘和应用，大数据逐渐渗透并运用于传统基础学科、军事学和环境生态学等诸多领域。近年来，云计算、物联网和移动互联网的不断演进与发展使大数据资产的价值愈加重要，技术的互相融合势必放大和强化大数据对各行各业的影响。在此背景下，美国提出了“工业互联网”概念，德国创建“工业4.0”模式，中国顺势而为，制定《中国制造2025》规划，大数据时代呼之欲出。在大数据的推动下，协同创造、虚拟服务等新型应用模式持续拓展着人类创造和利用信息的广度与深度，我们的时代步入“第三次工业革命”时代[1]。一部独立审计行业发展史就是一部独立审计技术的演进史，CPA行业作为众多数据密集型行业之一，审计技术在大数据时代的背景之下无疑会发生巨大乃至颠覆性的变革，其必然导致CPA审计风险与审计质量的变化。当前的风险导向审计模式虽然优于传统的账项基础审计和制度基础审计，然而在行业边界愈加模糊和海量信息的冗杂程度逐渐增高的影响之下，风险导向审计愈发凸显其不足。毋庸置疑，大数据是一把双刃剑，利弊兼有，能否抓住大数据时代带来的机遇，直面其挑战，降低独立审计失败的风险，提高审计质量成为CPA行业必须面临的课题。 　鉴于大数据对诸多行业的影响尚处于初始的概念或者初级运用阶段，大数据对CPA独立审计行业的影响，更大程度上是基于云计算、物联网和移动互联网技术层面引起的一种科研范式的变革，是在整合海量信息的基础之上增加的数据分析与预测技术。本文拟从大数据时代对CPA的审计风险和审计质量影响的角度进行分析，对大数据时代下的独立审计范式进行阐述，以期对独立审计行业发展提供借鉴。 　一、大数据时代对CPA审计风险的影响 　传统的审计风险模型是由美国注册会计师协会（AICPA）于1983年提出，用数学模型表示如下：AR=IRtimes;CRtimes;DR。其中，AR指审计风险（Audit Risk），IR指固有风险（Inherent Risk），CR指控制风险（Control Risk），DR指检查风险（Detection Risk）。大数据时代会对固有风险、控制风险和检查风险造成一定的影响，同时增加了数据安全风险和数据分析与运用的难度，然而综合来看，大数据结合云计算、物联网和移动互联网技术形成的革命性优势会促进CPA行业审计风险的有效降低。 　（一）大数据使得抽样审计向全样本审计转变 　风险导向审计模式下，囿于成本和效益的考虑，CPA对每一笔交易进行全样本审计的难度较大，为了兼顾审计效率和效果，审计抽样应运而生。然而审计抽样是有风险的，包括控制测试中的信赖过度风险与信赖不足风险、细节测试中的误拒风险与误受风险，其中又以非统计抽样中职业判断运用的尺度较大而风险更高。在大数据时代，关于被审计单位的数据资料更为详实，数据可以通过执行云计算的终端存取，审计证据等数据获取的难度更小，获取审计证据的成本降低。在大数据背景下，被审计单位人力资源、移动互联网技术和实物资产高度融合，通过云计算与互联网的融合，CPA行业的审计人员只要通过电子终端接入数据中心，就能按照自己的需求依靠“云计算”技术获取海量数据。这些数据不仅包括被审计单位实际的生产经营的内源性数据，同时包含和被审计单位生产经营状况有关的外源性数据。通过互联网和智能设备监控，整个社会的大体量信息实现了一定程度上的“透明化”。大数据时代的巨大信息量可以用数字形象地表示，据国际数据集团（IDG）计算，以谷歌为例，一天处理的数据量相当于2 516部高清电影，相当于100亿本的书，截至2013年末，累计的数据达到1.2ZB。维克托·迈尔-舍恩伯格和肯尼思·库克耶在其著作《大数据时代：生活、工作与思维的大变革》中将大数据的特征归纳为四个方面，简称4“V”特征：Volume（数据体量大）、Variety（数据类型繁多）、Velocity（处理速度快）、Value（价值密度低）[2]。鉴于此，审计检查技术不必局限于只能依赖少量数据样本的审计抽样，立足于总体样本的全样本审计检查成为可能，进而降低审计人员出现检查失误的风险，从而降低审计风险。 　（二）大数据降低信息不对称发生的损害 　独立审计实务中，审计主体（CPA事务所）、审计客体（被审计单位）和审计委托人（诸多利益相关者）共同构成了审计业务的三方关系。信息不对称理论是指在正常的市场交易中，产品的买方和卖方因为掌握信息量的不对称性从而导致一方明显处于有利地位，而另一方处于不利地位的情形。信息不对称现象的存在使得市场配置资源的功能有可能失灵，从而造成高质量的产品和服务与低质量的产品和服务相比处于劣势，甚至被低质量的产品排挤出市场的异常现象被经济学家称为“柠