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对会计信息质量特征再思索 　摘要：由于会计信息占了整个信息量的百分之七十以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量，因此， 有必要对会计信息的质量特征作进一步的探讨。本文从国际会计准则对会计信息质量要求的四个方面（可理解性、相关性、可靠性、可比性），深入阐述了当前会计信息应有的质量特征。 关键词：会计信息 质量特征 再思考 会计信息是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息。一个企业的财务状况及其经营成果主要通过会计信息来反映。因而在现代经济生活中，会计信息是企业财务决策的,也成为国际通用的商业语言，它构成了整个经济有效运行的重要基础。而社会经济的平稳有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。 会计信息在经济生活中的地位十分重要，依法整顿和规范会计秩序，提高会计信息质量，是一项迫切、繁重而又长期的任务。近几年来出现了很多财务欺诈案，如安然、世通等。这让我们从根本上认识到会计信息质量的重要性以及由于会计信息质量的低劣而带来的潜在的巨大风险。 下面从国际会计准则对会计信息质量要求的四个方面，即可理解性、相关性、可靠性、可比性，再进一步充分认识当前会计信息质量特征问题。 一、对“可理解性”的再思考 企业发布的所有信息一定要让信息使用者看得懂，这是最基本的一点，也是重要的一点。一方面，如果发布信息使用的语言过于专业，那么会造成广大的非专业使用群体的技术性不理解，而非专业使用群体占很大的一部分；另一方面，发布信息的语言不能过于含糊，否则会使信息使用者错误的理解信息，以至于在此基础上做出错误的决策。根据国内部分专家学者对此问题的研究，得出的结论一般表现为：(1)会计信息中出现模棱两可的信息，在相应的证明文件中又同时证明了信息的两种或是两种以上的理解结果；(2)干脆利用者阅读信息的惯性，将一些不利信息按照投资者的口味发布，以使投资者按照自己一贯的理解方式来判断，借此来规避法规，逃避责任。目前中国专业的投资机构还比较少，大部分是个人投资者，而这其中有一部分人是非专业人士，甚至有少部分人是外行，如果会计信息过于专业化，会加大投资者的决策风险，进而形成内部操纵的现象，势必会影响整个资本的效率以及资本市场的能力。因此，会计信息必须让读者理解，这样才能够被正确使用。 二、对“相关性”的再思考 会计学家埃尔登#8226;S#8226;亨德里克森认为：相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性、语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，他还认为目标相关性是评价相关性的最好概念；语义相关性是指会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意，理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易，所以，语义相关性比决策相关性、目标相关性更易于达到。 信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联。当信息通过帮助使用者评估过去、现在或预测未来的时候，影响到使用者的决策时，信息就具有相关性。相关性包括重要性，这往往是企业容易忽视的问题，披露的信息越来越多，可是重要的东西却始终不多，缺少应有的价值。但从结果来看，这一项指标还是正常的。如表一所示：在对公司的信息质量进行评价的时候，机构投资者对相关性的认可度高于其他几项指标，在调查的样本量中认为好的最多，认为差的最少，该调查结果的数据分布也比较符合正态分布，属于正常情况。相关性是一种纵向的比较形式，主要涉及的是企业本身，自己和自己比较，利用企业本身的一贯方法和原则，即使是不披露，投资者也可以利用以往的数据资料或者在相关的数据资料上进行决策，这也是这一项指标能够被投资者基本认可的最主要的原因。可以看到“表一”中及时性的这项指标让人不是很满意，国家会计准则和国际会计准则要求公司的年报在会计年度结束后的6个月内对外公布，势必会影响会计信息的及时性。但是，会计报告不适当的拖延，就有可能失去其相关性，要在相关性和可靠性之间达到平衡，决定性的问题就是如何最佳的满足使用者的经济决策的需要。企业之所以晚一些提供会计信息，这与现行的会计制度设计和会计核算惯例有关，不仅公司在处理选择信息的时候需要一个过程，而且中介机构发表意见也需要一定的时间。 表一 机构投资者对公司网上信息质量的评价[1] 信息质 量特征 相关性 可靠性 及时性 丰富程度 好 5 9.3% 4 7.4% 3 5.6% 4 7.4% 中 32 59.2% 11 20.4% 15 27.8% 34 63.0% 一般 16 29.6% 12 22.2% 10 18.5% 10 18.5% 差 1 1.9% 27 50.0% 26 48.1% 6 11.1% 三、对“可靠性”的再思考 会计信息可靠性是指确保信息能免于错