第四节商业账簿的审查2张淼.docVIP

第七章 商业账簿 第四节 商业账簿的审计 三、会计报表审计的内容 （一）、正常生产经营情况下的会计报表审计 1、 企业年度会计报表的审计 2、 企业中期会计报表的审计 1、 企业年度会计报表的审计 反映企业特定日期的资产负债表 （1） 、内容 反映企业会计期间经营盈亏情况的利润表及其附表 企业按年编制的现金流量表 （2）、对于企业年度会计报表的审计，多采用逆查法 逆查法是从会计报表中的重点项目开始，追查到有关账簿直到会计凭证。通过逆查法，审计人员可以检查出账簿内有无捏造的记录，进而对整个审查结果做出评价，包括财务状况及其变动情况、经营成果等各种数据是否正式、正确。 （3）、根据证券交易法的规定,股份制企业和发行债券的企业不仅要报送年度决算期间的会计报表，还要报送中期会计报表，即企业年度内的半期会计报表。之所以如此，是为了加强这些有价证券在市场上流通的企业的信息披露。 2、 企业中期会计报表的审计 （1）、内容 大体上与年度会计报表的审计内容相同 （2）、中期会计报表经审计后才具有法律效力。 （二）、清算情况下的会计报表审计 1、当企业根据其自身实际情况决定解散，或因违反法律、法规 被责 令撤销，或依法宣告破产时，企业应清理债权债务，编制自年初至解散日的会计报表，经民间审计人员审计，并开董事会议定后，即作为清算的依据。 2、在清算完成后，清算组还应编制清算会计报表（包括清算结束日的资产负债表及清算期的利润表），经民间的审计人员审计后，作为企业拨付清算费用、清偿职工工资和劳动保险费英、补缴税款、偿还债务以及分配财产的法律依据。 四、会计报表审计的一般要求 依据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第1号———会计报表审计》的要求，注册会计师在审计会计报表过程中应当遵守一定的规则，概括起来 主要有如下几点: （1）审计的依据。 注册会计师对会计报表审计的依据主要有三个方面:一是国家有关的法律、行政法律和财务会计制度等规定;二是有关协议、合同、章程、决议等条款的规定;三是有关的国际惯例。 （2）对内部控制的了解。 注册会计师应当了解被审计单位的内部控制制度是否健全，并检查期执行情况。 （3）对非法行为的处理。 第一层含义：注册会计师有责任指出财务收支中的违法行为，会计处理中违反会计准则、制度，以及会计报表中的数据、内容处理方法的方面的错误之处，并应提请被审计单位予以改正；对于应当进行调整的事项，应提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝予以改正或调整。审计人员应视该事项的性质及重要性，决定是否在审计报告中反映及如何反映。 第二层含义：审计人员对被审计单位的一些不法行为应予以拒绝或停止继续审计：要求审计人员作不实或者不当证明的；对需要检查的事项不提供必要的资料，或有意提供伪证的；故意阻挠注册会计师正常审计工作的。 （4）保密的义务。 审计人员在进行审计工作的过程中对企业提供的会计报表及其他信息资料，有义务严格保守秘密，除非得到被审计单位的书面允许或法律、法规要求披露，不得将企业情报泄露给第三人，否则审计人员将承担相应的法律责任。 （5）出具审计意见和审计报告。 五、主要会计报表的审计 （一）、内容 企业的主要会计报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。企业主要会计报表的审计，就是对这三种报表的审计。 （二）、方法 这种审计，一般均采用抽查和逆查相结合的审查方法。即从报表入手，针对表内某项重要项目抽取一定数量的会计账簿和凭证，再对有关会计账簿和凭证作进一步的审查，对存在的问题进行追踪审查，以确定会计报表的可信程度，并对审计结果作出评价和提出审计报告。 （三）、具体介绍 1.对资产负债表的审计 （1）.概念 资产负债表（the Balance Sheet)亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表，资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。 利润表是反映企业一定会计期间（如月度、季度、半年度或年度）生产经营成果的会计报表。企业一定会计期间的经营成果既可能表现为盈利，也可能表现为亏损，因此，利润表也被称为损益表。它全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生