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企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理作者：陈国强关于企业部分处置子公司（不丧失控制权）的会计处理，财政部先后发文作了明确规定。为了更好领会和执行这些规定，笔者对这些规定进行了梳理，并举例说明和进行分析，供同行参考指正。一、财政部的有关规定1．关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便[2009] 14号）规定：“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。”2．财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会[2009]16号)中规定：“企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益，如果处置对子公司的投资未丧失控制权的，应当按照《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）规定，将此项差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。”3．企业会计准则解释第5号（征求意见稿）规定： “企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权，应当按照《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）的规定进行会计处理。按照企业所得税法的规定交纳企业所得税，应当区别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理：在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。”综合财政部的上述规定，企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理要点可以归纳如下：1．应当区别个别财务报表和合并财务报表分别进行会计处理；2．在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资损益；3．在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益；4．部分处置子公司(不丧失控制权)，按照企业所得税法的规定交纳企业所得税的，在个别财务报表中，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。二、企业部分处置子公司（不丧失控制权）的会计处理案例分析【案例1】 2011年1月1日，甲公司支付现金8600万元，取得乙公司80%的股权，属于非同一控制下企业合并。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额9800万元，其中：实收资本8000万元，资本公积1800万元。购买日的会计处理如下：甲公司个别财务报表：借：长期股权投资----乙公司 8600? 贷：银行存款 8600甲公司合并财务报表：1．计算确定商誉合并成本=8600万元，合并中取得乙公司可辨认净资产公允价值的份额=9800×80%=7840万元，商誉=8600－7840=760万元。2．编制抵消分录借：实收资本 8000资本公积 1800商誉 760贷：长期股权投资----乙公司 8600少数股东权益 12月31日，甲公司处置了持有的乙公司的部分股权（占乙公司股份的20%），取得处置价款2600万元。处置后，甲公司对乙公司的持股比例为60%，仍能对乙公司实施控制。处置日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，其中：实收资本8000万元，资本公积1800万元，盈余公积220万元，未分配利润1980 万元。假定自2011年1月1日至2011年12月31日，乙公司实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元，未向股东分配利润。乙公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。假定不考虑所得税费用。甲公司处置日的会计处理如下：1．甲公司个别财务报表：将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益。借：银行存款? 2600???贷：长期股权投资——乙公司 2150（8600÷0.8×0.2）?? 投资收益?? 4502．甲公司合并财务报表：财政部的文件规定，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净