温室气体报告鉴证业务与财务报表审计之对比-财会月刊.pdfVIP

□审计·CPA 温室气体报告鉴证业务与财务报表审计之对比 李苗苗 【摘要】温室气体报告鉴证业务是全球气候变化背景下的新兴业务。本文首先介绍ISAE 3410的出台背景和主要内 容，然后阐述将温室气体报告鉴证业务与财务报表审计进行对比分析的必要性，接着从目标、主体、客体、程序和流程五个 方面对比分析温室气体报告鉴证业务与财务报表审计，最后提出开展我国温室气体报告鉴证业务的路径：建立健全我国 温室气体报告编制指南和鉴证业务准则，逐步推进温室气体报告鉴证业务，明确温室气体报告鉴证业务执行中的重点，厘 清合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的主要区别。 【关键词】全球气候变化；温室气体报告鉴证业务；财务报表审计 【中图分类号】F239.1 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）14-0084-5 全球气候变化深刻影响着人类的生存和发展，是各国共 目，并为此项目建立了专门工作组。2008年，为了解各种需求 同面临的重大挑战，温室气体报告鉴证业务是全球气候变化 和监管要求，IAASB在世界各地举办了四次圆桌会议，会议 背景下的新兴业务。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于 参与者包括各种不同的利益相关者组织。考虑从圆桌会议收 2012年6月6 日发布《国际鉴证业务准则第3410号——温室 到的反馈意见后，IAASB于2009年10月22 日发布包括ISAE 气体报告鉴证业务》（ISAE 3410），其适用于涵盖期间截止日 3410工作草案的咨询文件。截至2010年2月19日，IAASB共 为2013年9月30 日及之后的鉴证报告；于2013年12月9 日 收到35份意见书。很多反馈者指出，工作草案仅规范了合理 发布因《国际鉴证业务准则第3000号——历史财务信息审计 保证的鉴证业务，现实迫切需要同时涵盖合理保证的鉴证业 或审阅以外的鉴证业务》（ISAE 3000）修订而对ISAE 3410作 务和有限保证的鉴证业务的准则。依据收到的关于咨询文件 出的符合性修订，其适用于签署日为2015年12月15日及之 的详尽评论，IAASB考虑对工作草案作一系列修改。IAASB 后的鉴证报告。温室气体报告鉴证业务与财务报表审计有哪 于2010年12月批准并于2011年1月11日发布ISAE 3410征 些共性和区别？我国应当如何开展温室气体报告鉴证业务？ 求意见稿。截至2011年6月10日，IAASB共收到各种反馈者 本文对此展开研究。 提供的41份评论信。反馈者就下列方面提出问题：有限保证 一、ISAE3410的出台背景和主要内容 的鉴证业务和合理保证的鉴证业务的主要区别，鉴证报告中 （一）ISAE3410的出台背景 对程序的概述；在被鉴证单位设施所在地实施程序；温室气 全球气候变化给人类的生存和发展带来严峻挑战，已成 体量化的不确定性等。IAASB对上述问题进行了处理。IAASB 为世界各国和国际组织高度关注的热点问题。工业革命以来 于2012年3月表决通过并于2012年6月6日发布ISAE3410。 的人类活动大量排放温室气体，是全球气候变化的主要原 IAASB于2013年12月9 日发布修订后的ISAE 3000，以及因 因。企业是排放温室气体的主体，各方对企业通过温室气体 ISAE3000修订而对ISAE3410作出的符合性修订。 报告披露其环境影响和应对措施，以及报告详细的排放信息 （二）ISAE3410的主要内容 的需求不断增长。为参与排放交易计划，遵守法定披露机制， ISAE 3410规范的是对被鉴证单位温室气体报告出具报 或在自愿基础上告知投资者和其他人，很多企业编制温室气 告的鉴证业务，涵盖合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证 体报告。一些会计师事务所针对企业的温室气体报告开展鉴 业务。ISAE 3410包括三个部分：第一部分包括引言、范围、生 证业务，但质量参差不齐。为提高温室气体信息鉴证业务的 效日期、目标、定义和要求；第二部分包括与第一部分对应的 一致性和质量，IAASB考虑为这些业