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国际视野 GLOBALVISION FAS159与套期保值会计评析 中央财经大学 程六满 杨文静 年 月,美国财务会计准则委员会( )发布了第 续的评价。当套期关系的有效性不能通过测试时,套期保值会计就 20072 FASB 号准则,即《金融资产和金融负债的公允价值选择权》,允许 须停止使用,因为应用起来既复杂,操作成本又高昂。公允价值计 159 企业对当前准则没有要求采用公允价值计量的许多金融工具和其 量选择权则可以有效地减轻企业管理层为了记录套期关系以及评 他特定项目使用公允价值计量。其目的在于降低因对相关资产和 估和持续的跟踪套期的有效性而付出的时间和资金问题。公允价 负债采用不同的计量属性造成的财务报告收益的波动性,同时也 值计量选择权有助于鼓励企业全面地使用公允价值属性计量所有 豁免了企业应用复杂的套期保值会计条款。 的金融资产和金融负债。由于实务界的反对和一些技术上的问题, 一、公允价值选择权的含义 和 一直没有能力要求对所有金融资产和负债采用公 FASBIASB 公允价值选择权( ),是指允许企业根据自身 允价值计量,而企业管理层往往有动机减少企业盈利的波动性,因 FairValueOption 需要,在初始和后续计量时,选择使用公允价值对当前准则没有要 此公允价值计量选择权会鼓励企业管理当局主动地使用公允价值 求采用公允价值计量的许多金融工具和其他特定项目计量的权 属性,从而提高企业财务报告的相关性,并有助于 和 FASBIASB 利,以降低因相关资产和负债的计量不同而产生的盈利波动。 长远目标的实现。 旨在通过授予公司以公允价值报告所选资产和负债的权 在 提出公允价值选择权之后, 也对公允价值选择 FASB IASB FASB 利,来帮助企业减轻由于不同属性计量的资产和负债在会计处理 权做了深入调查研究。美国财务会计准则委员会于 年 月发 20062 上的不同而导致的盈利波动。 布了《财务会计准则公告第 号——特定混合工具的会计处 155 二、公允价值选择权的产生背景 理》。该准则允许含嵌入衍生工具的金融工具作为一个整体以公 (一)减轻不同计量属性引起的收益波动问题 现行的准则 允价值计量,其公允价值变动计入损益。提供了这一选择后,企业 采用混合计量模式,这种混合的计量模式使得企业的财务状况和 可不必再将嵌入衍生工具从主合同中分离出来,从而与国际财务 盈利状况表现出比实际更为严重的波动性。因此, 提议修改 报告准则内容保持一致。 也于 年 月颁布了 , IASB FASB 20072 FAS159 ,该提议引入了一个不可撤销的选择权,允许金融机构在初 采用专门的准则来规范公允价值选择权。 IAS39 始确认时用公允价值计量所有金融资产和金融负债,即会计主体 三、公允价值选择权与套期保值会计 有权指定对单项金融资产或金融负债以公允价值计量,并将其公 (一)公允价值选择权与套期保