以案例解析公共污水处理企业所得税优惠.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 以案例解析公共污水处理企业所得税优惠 【标    签】公共污水处理,企业所得税 【业务主题】企业所得税 【来    源】 　　一、案例点评 　　 　　A污水处理厂，2007年获批成立，专门从事城市工业废水处理，正式商业运营取得第一 笔收入是2007年4月。2008年1月1日，我国《企业所得税法》开始施行，该企业对照《企业 所得税法》及其实施条例，认为可以享受企业所得税2008、2009两年的免税优惠，以及后三 年的减半优惠。2008年该企业申请时，其主管税务机关告知不能享受企业所得税三免三减半 优惠政策。原因是该企业设立于2007年并且第一笔收入在2007年。其言下之意就是说，2008 年1月1日以前成立的企业从事公共污水处理项目的，不能享受企业所得税优惠。2011年B公 司收购该A污水处理厂后，继续向主管税务机关提出享受剩下未到期的优惠申请，主管税务 税务机关仍然以同样理由告知不能享受优惠政策。 　　 　　该主管税务机关的这种说法和做法是否有法律依据？笔者认为，该主管税务机关执行政 策的口径有些欠妥，对政策出台精神的把握值得商榷，但这也是该类案件征纳双方争论的焦 点。在2012年以前，我国在公共污水处理项目方面的相关税收优惠政策没有明确规定，或者 政策表述不明晰。基层税务机关通常依据《企业所得税法》及其实施条例和财税[2008]46号 文的规定，按照企业项目批准时间来判断是否适用优惠政策。如果单纯从执行政策角度看， 有一定的道理，但综合考虑政策出台的精神，就显得不够严谨，也有失公平。所以，征纳双 方对政策的理解出现很大分歧，执行中矛盾很大，但又找不到合适的政策依据。 　　 　　2012年1月，财政部、国家税务总局及时下发了《关于公共基础设施项目和环境保护、 节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2012]10号），对污水处理企业享受 所得税优惠作出了明确规定，使该政策执行有了清晰的依据。 　　 　　二、政策解析 　　 　　（一）公共污水处理企业所得税有何优惠 　　 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　《企业所得税法》第二十七条规定，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得， 可以免征、减征企业所得税。 　　 　　《企业所得税法实施条例》第八十八条规定：“企业所得税法第二十七条第（三）项所 称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发 利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部 门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 　　 　　企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生 产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企 业所得税。” 　　 　　《企业所得税法实施条例》第八十九条规定，依照本条例第八十八条规定享受减免税优 惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减 免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 　　 　　从上述《企业所得税法》及其实施条例的有关政策规定我们可以得出，公共污水处理企 业从事符合条件的环境保护、节能节水项目取得的所得，其企业所得税可以享受三免三减半 的税收优惠。 　　 　　（二）公共污水处理项目的具体条件和范围 　　 　　根据财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会《关于公布环境保护、节能节水项 目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号），公共污水处理项目包括城 镇污水处理项目和工业废水处理项目。 　　 　　1．城镇污水处理项目须符合以下具体条件： 　　 　　（1）根据全国城镇污水处理设施建设规划等全国性规划设立； 　　 　　（2）专门从事城镇污水的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置（含符合国家产业政 策和准入条件的水泥窑协同处置）； 　　 　　（3）根据国家规定获得污水处理特许经营权，或符合环境保护行政主管部门规定的生 活污水类污染治理设施运营资质条件； 　　 乐税网（ /