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生产制造企业材料暂估入库核算实例探析【摘要】 工业企业会计成本核算是企业经济工作的核心，是企业管理的重要组成部分，为保证企业和谐发展，必须加强企业成本核算管理，其中企业存货的暂估，对于存货核算的影响是非常大的，暂估材料会在当期使这类材料的成本差异产生偏差，进而使分摊进入成本的差异产生偏差，本期发出材料的实际成本发生偏差，就不能准确地反映会计核算的经济实质。笔者所在一大型制造企业，其各项成本核算复杂，经过多年的核算实践，对于材料暂估入库核算从理论到实践都很完善，形成了一套删繁去简、行之有效、核算及时准确的方法，现笔者以工作中的实例来逐一详细介绍这一成熟有效的核算办法，供同行们参考和借鉴。 【关键词】 工业企业成本管理 暂估材料核算 实例 一、暂估入库核算概述 企业在生产经营过程中，由于付款不及时等多种原因，购入的存货常常会出现发票不能及时到达的情形，为了准确地反映资产、负债、成本以及管理方面的需要，应对此类存货做暂估入账。会计制度规定的这种暂估材料的做法既保证了生产的正常领用料，又保证了产品成本的及时结转。按照相应会计政策和制度规定，企业在作对外购入库材料核算时，必须基于材料已经验收入库，材料货款已经结算，要有外购发票、外购入库单等相关单据票据。而暂估入库是指那些材料的实务已到公司，可其发票没有取得，财务这边没法进行正常外购入库核算处理时，而采用的一种方式。简言之，这是由于会计分期造成的。正常情况下，企业是持续经营的，其业务都是随着时间的自然顺序而发生，货到票到、货到票未到、票到货未到，在企业购销业务中，一般都算正常。但会计核算是有期间的，且根据权责发生制的要求，在月底，即使是对于货物已收到、但尚未正式取得供应商发票的，但为了尽可能真实地体现企业的资产负债情况、保证财务报表真实性和完整性，也必须对这种业务也要进行核算，先进行暂估，待收到相应的发票后予以冲销，会计业务上把这种作业方式称为“暂估入库核算”。 应当说，大凡会计师事务所对企业会计业务审计，对暂估核算的审核还是比较重视的，譬如笔者所在的企业，是一家国有大型制造业企业集团与外资合资企业，每季度会有著名的安永国际会计事务所人员来审计，每次均要求材料核算会计提供季末各材料暂估金额及相应的供应商，因为存货的暂估，对于存货核算的影响是非常大的，其核算结果，不仅影响到各期的利润结果是否真实，更会影响到企业各期的资产权益是否真实。实务中，利用存货进行会计舞弊的企业也不少。关于成本调整，举个例子：期初A材料无库存。2012年2月1日外购A材料1000公斤，未取得发票，暂估600元/公斤。2012年2月15日生产领用1000公斤，生产的产品当月已全部销售。2012年3月6日取得发票单据，实际金额为1000？鄢800元/公斤=800000元。在2012年3月在做完暂估冲回，外购入库核算之后，我们还有存货出库成本差异的调整。显然，即便是我们做完存货出库成本差异的调整，2012年2月、3月的会计利润，与真实的业务仍有差异，这个差异，就是暂估业务造成的。 随着随着市场经济的深入发展，企业中需要暂估材料的业务越来越多，进行暂估材料的核算工作越来越普遍，也越来越重要。而实际情况却是材料采购的发票账单不一定会在下月确定到来，有的是隔两、三个月才来发票，有的是因为其他经济纠纷，隔着两、三年才来发票，有的往来单位甚至因涉及重大法律事件始终不给开发票。另外，随着专用增值税票的普及，销售方由于担心开出发票后不能及时收回货款，而不愿及时开票，有的因对方企业业务员，会计员等相关人员更换频繁，相互一些业务单据交接不当，也始终不给开发票；还有可能是因双方业务员，会计员工作失误，互有遗漏结算单据，也始终开不出发票，这样既使得销售方少核算收入，又使得购货方不得抵扣进项税金，对于一些想故意拖延付款的单位也是一种预防性措施。这些原因造成了企业在管理中出现大量的暂估材料业务。 二、暂估入库核算实例 实务中由于企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及会计人员的见解不一致，各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同。笔者所在企业2010年主营业务销售收入7.58亿元人民币，其中外购材料有九千多种类，（当然产成品是不算在内），供应商有上千家往来，每月材料暂估入库合计金额平均达到2900万元，暂估业务不可谓不多，采用计划成本法核算材料，外购材料暂估核算详细步骤如下。 第一，收到实物验收入库，同时开具验收入库五联单。采购或仓库部门收到实物时，按计划价填制一式五联验收入库单，分别五种颜色各异：存根联白色（采购员留存）；报销联红色（跟发票后）；记账联绿色（库管员）；计划员留存（黄色）；财务核对联（蓝色），实物验收入库，验收单据如表1所示。 验收入库单上实际采购价（不含进项税）和计划价、供应商名称等信