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专题二 风险评估本章考情分析风险评估1.风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第7章2.了解被审计单位及其环境3.了解被审计单位的内部控制4.评估重大错报风险一、风险评估程序（一）了解被审计单位及环境【特别提示】①在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；（询问、观察、检查、分析程序）②不是在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述所有风险评估程序。（了解内控属于定性的，不用分析程序）1.了解行业状况（1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？（如：房地产公司、汽车公司）（2）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段？（3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？ （4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？（5）该行业受技术发展影响的程度如何？（如：手机）（6）是否开发了新的技术？（竞争对手推出新产品）（7）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响。（如：磁卡、柴油） （8）谁是被审计单位最重要的竞争者，它们各自所占的市场份额是多少？（9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？（10）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何？存在重大差异的原因是什么？ （11）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？2.了解法律环境与监管环境（1）会计原则和行业特定惯例；（2）受管制行业的法规框架；（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。3.其他外部因素（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？（3）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？4.了解财务业绩衡量和评价情况（1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据（2）同期财务业绩比较分析（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；（4）员工业绩考核与激励性报酬政策（粉饰财务报表）（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较（粉饰财务报表）。（二）详细细述1.财务报表层次的重大错报风险（出于某种目的——业绩考核、招投标、发行股票、上市、融资、停牌、享受某种税务政策等，可能粉饰报表）（1）行业状况、法律环境、监管环境和其他因素 ①国家产业政策和行业环境发生变化，预计无法完成企业当年的业绩，管理层承受较大的经营压力，可能操纵利润。举例如下：a.全球经济不景气，订单减少；b.行业发展趋势；（出现新产品，性能更优越：电动车）c.企业所处行业不景气、市场低迷，收入大幅度下降，为避免大幅度亏损而停牌等，利润接近盈亏临界点时会粉饰报表）d.原材料价格的普遍上涨，且涨幅较大，一般会给生产和销售带来较大影响。（尤其市场低迷，收入很难同比例增长时） e.行业产品更新换代较快f.竞争对手的出现，市场份额的大幅度下降 ②公司出口比重较大，且以外币结算，则汇率变动对企业的影响较大。 ③国家财政政策、货币政策的变化（如：紧缩银根的财政政策，会使利率增加，从而影响企业业绩） ④税收政策的影响（出口退税、高新认定等）⑤相关法规的变化（环保法规的变化、产品标准的变化）（如：奶制品的标准） （2）被审计单位的性质 ①治理结构a.治理层形同虚设，很少召开股东会、董事会、监事会等，不能对管理层进行有效监督。b.公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险。（2012年、2014年考点）c.内部治理结构存在缺陷：如：内部审计人员向经理汇报、没有适当的职责分离等 ②融资活动（获取资本或借款的能力受到限制——主要体现融资困难、有融资压力）（常考）a.信用政策的变更（如信用期限的延长、结算周期的延长），可能使坏账增加，造成融资的困难。b.企业融资渠道单一、资产规模较小、相关资产已经被抵押，使融资有困难。 c.招投标、首发上市、研发新产品等情形需要资金，都可能造成融资压力。（3）被审计单位对重大会计政策的选择和运用①涉及重大不确认性的事项或交易（如：房地产开发企业：完工百分比法、代销等情形）②以往发生的错报或错误在本期的重大调整，或在期末进行的重大调整等情形。（4）被审计单位的业绩衡量和评价（与舞弊联系）①员工的股份激励，与企业业绩挂钩，如收入增加20%，则给予年薪，而企