8.会计目标、会计假设、原则和概念框架.ppt

8.3财务会计概念框架 2、财务报表的基本要素 表8-6　　世界主要国家与组织会计要素比较 国家／组织 会计要素 个数 中国 资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润 6 美国 资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得、损失 10 ＩＡＳＣ 资产、负债、权益、收益、费用 5 澳大利亚 资产、负债、权益、收入、费用 5 加拿大 资产、负债、权益、收入、费用、利得、损失 7 英国 资产、负债、所有者权益、利得、损失、所有者投资、所有者分配 7 8.4会计原则 8.4.1会计原则的界定 会计原则一词还无确定涵义, 著者各异。有关会计原则的名词, 也不规范, 有的把会计原则同会计准则、会计标准、会计假设、会计惯例等相提并论, 并说会计原则即会计准则或会计标准, 有的则说这些名词在概念上有层次的不同。什么是会计原则先要从原则一词的涵义说起。原则是“观察问题、处理问题的准绳。”原则是“说话或行事所依据的法则或标准。”可见,观察问题、处理问题, 或说话、行事, 就是指进行的工作；所依据的准绳或法则、标准, 都是指标准的意思；这样, 原则就是指进行工作所依据的标准。 8.4会计原则 8.4.1会计原则的界定 国内外关于会计原则的界定 定义出处 对会计原则的定义 国外 美国佩顿与利特尔著 《公司会计准则绪论》 会计准则之本身, 非即为会计方法与程序, 但为会计方法与程序之指南针。 美国会计原则委员会 《企业财务报表基本概念与会计原则》 公认会计原则概述了在特定时间的一致意见,认为在财务会计中,哪些经济资源与经济责任应当记作资产与负债, 哪些资产与负债的变动应予记录并应在何时记录, 资产与负债以及它们的变动应如何计量, 哪些资料应予揭示并应如何揭示, 以及应该编制哪些财务报表。 国内 《中国现代会计手册》 会计原则是指导会计工作的理论思想、方针政策与技术标准的总称, 就其包括的内容来说, 是一个多层次的概念, 既包括会计处理的一般原则, 又包括会计处理的方法与程序。 《经济大辞典——会计卷》 会计原则, 亦称会计准则, 会计工作的规范, 评价会计工作质量的准绳。特别是财务会计作出会计处理与编制会计报表的依据。 8.4会计原则 8.4.2会计原则与会计准则 我国财政部2006年2月15日发布自2007年1月1日起施行的新《企业会计准则——基本准则》,将1993年7月1日施行的《企业会计准则》与2001年1月1日施行的《企业会计制度》中有关会计信息质量的一般原则与基本原则不再作为原则提出, 而是作为会计信息质量要求提出。在“第二章会计信息质量要求”中, 规定会计信息质量要求是:（1）可靠性,（2）相关性,（3）可理解性(清晰性) ,（4）可比性,（5）实质性(实质重于形式) ,（6）重要性,（7）谨慎性,（8）及时性。 本章总结 本章主要讨论了规范会计理论体系中的核心部分——会计目标、会计假设、原则与概念框架。会计目标在规范会计理论体系中起着基本的导向作用，不同的国家在不同的时期因自身的发展需要不同会给出差异明显的界定，其后的会计假设、原则与概念框架的发展也是如此，都因会计环境的变化而不断发展。本章在介绍上述四个方面时采取了空间比较与历史比较相结合的方式。在空间比较上，由于美国的相关理论研究与实务探索一直领先于其他国家与地区，因此以其为主体进行了讨论，之后辅以其他主要国家以及我国的相关情况。在历史比较上，着重讨论了我国现行会计理论体系的形成背景。 会计理论 8.会计目标、会计假设、原则 与概念框架 会计目标的产生是概念框架理论产生的基础，对其他概念框架理论的定位具有直接影响。不提出明确的会计目标，会计信息质量特征、会计确认、会计计量与会计要素等基本概念与原则很难形成内在一致的概念框架理论。会计假设是会计理论与实务的基本前提或假定，依据经济环境与企业环境中的有限事实做出的合理判断。会计概念框架为会计实务的有序展开起着规范与指向性作用。而会计原则则直接对会计实践活动进行控制，以确保会计目标的有效达成。上述四者共同构成了规范会计理论的主体部分，本章将从会计理论研究与实务的发展历程的角度对上述四者作详细介绍。 8.1会计目标 8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定 （1）美国会计学会（AAA） 1966年，美国会计学会(AAA)为纪念成立50周年，组织一个专门委员会，经过两年的研究,提出了一项具有里程碑性质的会计理论综合报告，即著名的《基本会计理论报告》（ASOBAT)，该报告对会计目标的界定包含以下四点： ①对有限资源使用的决策； ②有效的管理与控制一个组织的人力与物资资源； ③记录（保存）与报告资源的受托责任； ④有利于履行社会职能与社会控制。 8.1会计目标 8.1.1会计目标的内涵 1、会计目标的界定 （2）