第三章 合并财务报表的理论基础.ppt

第三章 合并会计报表的理论基础 第一节??????? 合并会计报表概述 合并会计报表 以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表(个别会计报表)为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。 一、母公司与子公司的关系 1． 控股权益的传统观念 传统上，作为母子公司关系基础的控股权益，要求投资者直接或间接地拥有接受投资者发行在外普通股的50％以上股份。但是，即使存在这种普通股拥有权，母公司也可能失去对子公司的实际控制。 2．对传统控制观念的批判 控制的传统定义着重点在于法律形式，可能导致控制范围的缩小，应注重经济实质上的控制。 二、合并报表的范围 合并范围受到合并报表理论、各国法律及会计制度（准则）的约束 下面，以我国最近颁布的《合并会计报表会计准则》为依托说明合并会计报表的合并范围。 能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并会计报表的范围。 这里所指的控制是指实质上的控制，即能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 具体地说合并会计报表的合并范围包括： （1）母公司及其拥有其过半数以上权益性资本的 被投资企业； （2）母公司控制的其他被投资企业。 1．母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 (1)直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； (2)间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； (3)直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 2．母公司控制的其他被投资企业 母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但母公司通过其他方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的范围。 三、合并会计报表的内容构成 （一）基本分类 　1．合并资产负债表 2．合并利润表及利润分配表 3．合并现金流量表 4．合并股东权益变动表 ５．合并会计报表附注 （二）按编制时间分类 １．股权取得日的合并报表 ２．股权取得日后的合并报表 四、合并会计报表的编制原则 1．母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 2．统一母公司与子公司采用的会计政策 3．统一母公司与子公司的编报货币 4．对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 　　（由于企业合并准则要求日常核算采用成本法，因此在编制合并报表时需要将成本法调整为权益法） 上述四点是编制合并会计报表应具备的基本前提条件。 在实际工作中，属于合并范围的子公司不仅要提供个别会计报表，还应提供合并会计报表应具备的其他详实资料，这些资料起码包括： (1)子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法； (2)与母公司及与母公司的其他子公司之间的购销业务、债权债务、投资业务等资料； (3)子公司所有者权益变动的明细资料； (4)子公司利润的有关资料； (5)编制合并会计报表所需的其他资料。 五、编制合并会计报表的一般程序 编制合并会计报表的一般程序可分为三步： 第一步是编制抵消分录； 第二步是编制合并工作底稿； 第三步是根据合并工作底稿编制合并会计报表。 合并工作底稿的基本格式如表所示。 合并工作底稿的编制具体程序如下。 1．将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿； 2．在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中； 3．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对合并会计报表的影响； 4．计算合并会计报表各项目的数额。 六、企业集团内部交易事项 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 二、集团公司内部交易事项的类型 (一)按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项 (1)已实现：买方已于当期全部对集团外销售 (2)未实现：买方在当期尚未对集团外销售 2．不涉及损益的内部交易事项 具体可分三类 (二)按内部交易事项的具体内容分类 (1)内部