2购并日合并财务报表.ppt

季小琴 第二章 购并日的合并财务报表 学习目的 了解控股合并的特点和优点 了解合并财务报表的性质与合并范围 掌握购买法下股权取得日合并资产负债表的编制 理解和掌握少数股权的性质、金额的计算及其在合并报表中的列示 了解下推法会计和合并报表理论 第一节 合并财务报表的 性质与合并范围 控股合并的特点 通过取得多数股权实施控制 控股方和被控股方各保持其法人地位，继续独立存在独立经营 控股联合的优点 取得股份比较容易，手续简单 以较少的资产(50%)控制较多的资产(100%) 有限责任，母公司资产可得到保护 合并财务报表性质 将两个法人主体合并为一个经济实体 合并报表是在报表上的企业合并 强调经济实体而不是法律实体，“实质重于形式”原则运用。 相关规范 国际会计准则 No27 合并财务报表和单独财务报表( 2003.12 修订) 《企业会计准则第33号——合并财务报表》 《企业 合并范围 母公司所控制的境内外所有子公司（控制为基础） 母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括： A.直接拥有； B.间接拥有；C.直接和间接方式拥有. 2. 其他被母公司所控制的被投资企业。 A.通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数 以上表决权； B.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策; C.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； D.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权. 不包括在合并范围之内的子公司(暂行规定) １.已关停并转的子公司； ２.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； ３.已宣告破产的子公司； ４.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； ５.非持续经营的所有者权益为负数的子公司； ６.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 编制合并财务报表的方法 长期股权投资的会计处理方法 合并报表中需要抵销的项目 投资与被投资关系 母公司的对子公司投资及其收益 子公司的所有者权益及损益分配 资产交易关系 母子公司之间的购销业务产生的营业收入和营业成本、存货中的未实现利润 其他资产交易中的价值变动及其未实现利润 债权债务关系 母子公司之间的应收应付项目及其相应的利息 合并报表的抵销 合并报表作用、局限及应注意的问题 作用 局限 应注意的问题 会计政策的统一 会计期间的统一 合并报表编制程序 第一步：编制合并工作底稿 第二步：过入母子公司个别报表数据 第三步：在工作底稿中编制抵销分录 第四步：计算各项目的合并后数据 第五步：编制合并报表 购买日合并财务报表 取得股权比例 合并价差 100% 零 多数股权 大于零 小于零 第二节 购买全部股份时的 合并财务报表 基本抵销分录（购买法） 1 抵消子公司所有者权益的帐面价值及相应的长期股权投资 借：股本（子公司）xxx 资本公积（子公司）xxx 盈余公积（子公司）xxx 未分配利润（子公司）xxx 贷：长期股权投资 XXX 基本抵消分录 2 抵销合并价差 借：低估的资产（公允价值－帐面价值） 高估的负债 （同上） 商誉 贷：高估的资产 （同上） 低估的负债 （同上） 长期股权投资－合并价差 业务举例 基本数据 例1:假设P公司于2003年12月31日以100 000取得Z公司全部外发普通股60 000股。在2003年12月31日P公司与 Z公司的资产负债表如下工作底稿所示。 按净资产账面价值取得子公司全部股份 业务举例 例2:例1中，投资成本改为120 000元.在购买日，Z公司的所有可辨认的资产、负债中，除一项专利权被低估10 000元外，其他的帐面价值均等于其公允价值。 按高于净资产账面价值取得子公司全部股份 第三节 购买多数股权 时的合并财务报表 少数股权（Minority Interest)的含义 母公司以外的股东所拥有的对子公司的净资产和净利润的要求权。 少数股权的性质－取决于合并理论 母公司理论－强调母公司股东的利益 经济实体理论－强调单一管理部门对整个经济实体的控制，少数股权是合并主体所有者权益的组成部分 合并报表理论比较 我国现行有关规定-报表调整 企业合并形成母子关系的，母公司应当设置备簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认